Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółka z o.o. z dnia 6 lipca 2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. w rozliczeniu za który miesiąc należy w opisanych przypadkach wykazać w deklaracji fakt świadczenia usług reklamowych, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Strona - będąca zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w Polsce - świadczy usługi reklamowe na rzecz innych podmiotów (podatników VAT zarówno z Polski, jak i z innych państw Unii Europejskiej oraz podmiotów nie będących podatnikami podatku od wartości dodanej z terytorium Unii Europejskiej, w tym Polski) poprzez promocję ich firm oraz produktów znajdujących się w ich ofercie handlowej. Czynności te umożliwiają także reklamę koncepcji sprzedaży stosowanej przez Stronę. Reklama prowadzona jest w formie publicznych prezentacji ("targów"). Prezentacje organizowane były m.in. sporadycznie na terenie Litwy i Łotwy. Obecnie Strona zamierza organizować je regularnie, co pół roku. Prezentacje mają na celu wyłącznie reklamę, nie zaś sprzedaż towarów (potencjalni kontrahenci nie mają możliwości nabycia prezentowanych towarów, nie są także pobierane opłaty za wstęp na teren targów). Strona obciąża kontrahentów kosztami takimi jak np. wynajem stoiska, obsługa personalna czy koszt druku materiałów reklamowych, które stanowią integralną część ceny za usługę. Prawidłowość zaklasyfikowania świadczonych przez Stronę usług do " usług reklamowych" (PKWiU 74.40.1) potwierdził Urząd Statystyczny w Łodzi w opinii z dnia 1.06.2006 r. nr OK-5672/KU-2950/2006, której kserokopię Strona załączyła do wniosku.

W związku z powyższym Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż wszystkie transakcje powinny być wykazywane w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym przypada siódmy dzień od dnia wykonania usługi. Jeśli przed tym terminem Strona wystawi fakturę lub otrzyma zaliczkę, wówczas transakcje te (w całości lub odpowiedniej części tego świadczenia) należy ująć w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym przypada data wystawienia faktury lub data otrzymania całości lub części zapłaty. Dotyczy to także przypadków, kiedy faktura zostałaby wystawiona przed wykonaniem usługi. W przypadku rejestracji Strony dla celów podatku na Litwie lub Łotwie świadczenie przedmiotowych usług będzie podlegało zasadom obowiązującym w kraju ich świadczenia. Wówczas usługi nie będą wykazywane w deklaracji VAT-7.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnicy podatku od towarów i usług obowiązani są składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu. W deklaracji winny być ujmowane wszystkie zdarzenia mające wpływ na wysokość podstawy opodatkowania w danym okresie rozliczeniowym, a w konsekwencji na wysokość podatku należnego. A więc wszystkie czynności i zdarzenia (tj. np. otrzymanie zaliczki, zadatku, raty), z tytułu których powstał w danym okresie u podatnika obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług.

Moment powstania obowiązku podatkowego określają przepisy Działu IV ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 19 ust. 1 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli jednak dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być w myśl przepisów o podatku od towarów i usług potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z ust. 4 w/w artykułu z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Na podstawie zaś art. 19 ust. 11 ustawy jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwila jej otrzymania w tej części.

Ponieważ dla usług reklamowych nie zostały przewidziane szczególne zasady powstania obowiązku podatkowego, zastosowanie mają w/w przepisy ustawy.

W przypadku więc gdy w/w usługi są świadczone przez Stronę na rzecz podatników podatku od towarów i usług w Polsce, winna je wykazać na podstawie art. 19 ust. 4 w związku z art. 106 ust. 1 ustawy w rozliczeniu podatku za okres, w którym wystawia fakturę dokumentującą wykonanie usługi (także gdy fakturę wystawia przed wykonaniem usługi), a jeżeli faktury nie wystawia w terminie - za okres, w którym mija 7 dzień od dnia wykonania usługi. Jeżeli przed wykonaniem usługi Strona otrzymuje całość lub część należności, sprzedaż tą winna wykazać na podstawie art. 19 ust. 11 ustawy w rozliczeniu podatku za okres, w którym otrzymała należność.

Analogicznie, ze względu na brzmienie art. 106 ust. 2 ustawy, winna być ujmowana w/w sprzedaż w sytuacji, gdy usługi są świadczone na rzecz podatników z innych państw członkowskich Wspólnoty, których miejsce świadczenia przypada na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego (vide postanowienie nr 1471/NTR2/443-278a/06/AR), a Strona korzysta z określonej w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy możliwości obniżania podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego ze świadczeniem tych usług. Dotyczy to także sytuacji, gdy Strona jest zarejestrowana dla potrzeb podatku od towarów i usług w państwie członkowskim, na terytorium którego przypada miejsce świadczenia - w takim jednak przypadku winna wykazać sprzedaż w rozliczeniu podatku od towarów i usług za okres, w którym usługa została wykonana, stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy. Jeżeli natomiast Strona nie korzysta z możliwości przewidzianej w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, w obu w/w przypadkach w ogóle nie powinna wykazywać przedmiotowej sprzedaży w deklaracji VAT-7.

W pozostałych przypadkach, w których miejsce świadczenia usług przypada na terytorium kraju (Polski) i są one świadczone na rzecz podatników, z którymi przepisy o podatku od towarów i usług nie wiążą bezwzględnego obowiązku wystawiania faktur VAT (por. art. 106 ust. 4 ustawy), Strona na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy winna je wykazywać w rozliczeniu podatku za okres, w którym zostały one wykonane (zakończone).

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.