Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 23.12.2005, sygn. PD-415/28/05, Urząd Skarbowy w Jaśle

Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 27b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu pana wniosku z dnia 28.11.2005 r., uzupełnionego pismem z dnia 9.12.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdza, iż przedstawione we wniosku własne stanowisko pana w sprawie jest prawidłowe.

W dniu 28.11.2005 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek pana o udzielenie w jego indywidualnej sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie odliczenia od podatku dochodowego obliczonego wg skali podatkowej, pobranych przez płatnika składek na ubezpieczenie zdrowotne od świadczeń opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Przedstawiając stan faktyczny wskazał pan, że do miesiąca maja 2004 r. pełnił służbę w Komendzie Państwowej Straży Pożarnej, gdzie uzyskiwał dochody ze stosunku służbowego opodatkowane wg skali podatkowej. Od miesiąca czerwca przeszedł pan na emeryturę na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy o Państwowej Straży Pożarnej. W związku z przejściem na emeryturę od miesiąca czerwca 2004 r. do miesiąca maja 2005 r. pobierał pan świadczenie opodatkowane podatkiem dochodowym w formie ryczałtu, od którego pracodawca pobierał i odprowadzał składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Natomiast od dnia 1.06.2005 r. pobiera pan świadczenie emerytalne opodatkowane na zasadach ogólnych wg skali podatkowej. Problem sprowadza się do udzielenia interpretacji, czy w świetle przedstawionych wyżej okoliczności przysługuje panu prawo w rocznym rozliczeniu podatku do odliczenia od podatku dochodowego obliczonego od dochodów opodatkowanych wg skali podatkowej kwoty pobranych składek na ubezpieczenie zdrowotne, od świadczeń pieniężnych opodatkowanych w formie ryczałtu. Przedstawiając własne stanowisko w przedmiotowej sprawie uważa pan, że przysługuje mu prawo do odliczenia od podatku dochodowego obliczonego wg skali podatkowej pobranych przez płatnika składek na ubezpieczenie zdrowotne od świadczeń pieniężnych opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle, po analizie przedmiotowego wniosku, stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 27b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o której mowa w sentencji podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135):

• opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,
• pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,
• obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 27b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ? kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75 % podstawy wymiaru tej składki.

Dochód ze stosunku służbowego, o którym mowa we wniosku uzyskany przez pana w 2004 r. oraz dochód ze świadczenia emerytalnego uzyskiwany od dnia 1.06.2005 r. podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych, tj. według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem zgodnie z powołanym wyżej przepisem art. 27b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z tym, że zarówno w roku 2004, jak i w 2005 uzyskiwał pan dochody opodatkowane według skali podatkowej, przysługuje panu w rocznym zeznaniu podatkowym za 2004 i 2005 r. prawo do odliczenia od podatku dochodowego kwoty składek na ubezpieczenie zdrowotne pobranych przez płatnika od opodatkowanych w formie zryczałtowanej świadczeń pieniężnych z tytułu łączącego pana uprzednio z zakładem pracy stosunku służbowego. Odliczenie to - zgodnie z powołanym wyżej art. 27b ust. 2 ustawy - nie może jednak przekroczyć, zarówno za 2004, jak i 2005 r., 7,75 % podstawy wymiaru tej składki.

Z treści pisma z dnia 9.12.2005 r. wynika również, że w złożonym za 2004 r. zeznaniu podatkowym nie odliczył pan przedmiotowych składek od podatku dochodowego. Dlatego też, aby ubiegać się o zwrot nadpłaconego podatku dochodowego za 2004 r. wraz z korektą zeznania podatkowego za 2004 r., o której mowa w ww. piśmie winien pan złożyć również wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku stosownie do art. 75 § 2 pkt 1 lit. a ustawy - Ordynacja podatkowa.