Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowy od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 sierpnia 2025 r. (data wpływu do Organu 27 sierpnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest działalność związana z (…).

Wnioskodawca przystąpi do poniżej opisanego programu partnerskiego. Program organizowany jest przez A. B. - globalnego przedsiębiorcę będącego dostawcą oprogramowania. Program partnerski stanowi globalny ekosystem współpracy A. z odsprzedawcami, integratorami i dystrybutorami na całym świecie (dalej: „Program”). Program opiera się na czterech głównych filarach:

  - Struktura poziomów partnerskich - uczestnicy Programu są klasyfikowani według zdefiniowanych przez A. poziomów (tzw. tier-owa struktura: Registered → Silver → Gold → Platinum);

  - Korzyści dla partnerów (w tym dla Wnioskodawcy) - Program oferuje partnerom określone korzyści, tj. korzyści finansowe (określane przez A. jako „rabate”) za rejestrację szans - oportunicje (Opportunity Registration), bonusy wzrostowe (GTR) i fundusz rozwoju partnera (VPDF). Przedmiotem niniejszego wniosku są korzyści finansowe (określane przez A. jako „rabate”) za rejestrację szans - oportunicje (Opportunity Registration);

  - Akredytacje i certyfikacje - partnerzy mogą uzyskiwać techniczno-handlowe akredytacje A., potwierdzające ich wiedzę i kompetencje w zakresie produktów i rozwiązań A.;

  - Wsparcie sprzedażowo-marketingowe -- członkowie programu otrzymują dostęp do portalu oraz do materiałów i narzędzi marketingowych, co wspomaga ich działania sprzedażowe i promocyjne.

Przystępując do Programu Wnioskodawca zaakceptuje warunki umowy partnerskiej A. Poniżej opisano kluczowe zobowiązania Wnioskodawcy jako uczestnika Programu:

1) zarejestrowanie się w Programie oraz utrzymywanie aktywnego statusu partnera A. przez cały okres uczestnictwa;

2) wspieranie sprzedaży i marketingu - Wnioskodawca wspiera sprzedaż i marketing A. co powiązane jest z rejestrowanymi oportunicjami (opisane poniżej);

3) wyznaczenie konkretnej (dedykowanej) osoby do kontaktu z A.;

4) przestrzeganie warunków umowy partnerskiej i regulaminu Programu.

System oportunicji (Opportunity Registration)

W związku z uczestnictwem w Programie Wnioskodawca będzie zgłaszał w portalu A. tzw. oportunicje (Opportunity Registration). Oportunicja rozumiana jest jako konkretna planowana transakcja sprzedaży produktu lub rozwiązania A. dla klienta końcowego. Mechanizm działania oportunicji wiąże się z przyznaniem Wnioskodawcy korzyści finansowej za realizowaną i zgłoszoną w portalu oportunicję. Regulamin A. określa korzyść finansową z oportunicji jako „rebate” - co w tłumaczeniu na język polski oznacza rabat/opust. Przyznanie korzyści finansowej będzie warunkowane zakupem przez partnera (w tym Wnioskodawcę) kwalifikujących się do oportunicji produktów od autoryzowanego dystrybutora albo od A. W przypadku Wnioskodawcy produkty kupowane są od autoryzowanego dystrybutora A. Zgłoszenie oportunicji jest dokonywane zgodnie z warunkami określonymi przez A. Wnioskodawca wprowadzi do portalu informacje o oportunicji, wskazując m.in. autoryzowanego dystrybutora oprogramowania lub rozwiązania A. zaangażowanego w dostawę produktów oraz docelowego klienta końcowego.

Po wprowadzeniu oportunicji do portalu będzie podlegała ona weryfikacji i zatwierdzeniu przez A. - tylko zatwierdzone przez A. oportunicje będą uprawniały Wnioskodawcę do ewentualnych korzyści finansowych w ramach programu. Po sfinalizowaniu transakcji zarejestrowanej jako oportunicja, Wnioskodawca powiadomi o tym A. za pośrednictwem portalu. Po zamknięciu transakcji Wnioskodawca uzupełni dane o zarejestrowanej oportunicji w portalu (zmienia status oportunicji) i zawnioskuje o przyznanie korzyści finansowej („Rebate Requested”). Na podstawie takich zgłoszeń A. dokonuje comiesięcznego rozliczenia należnych korzyści finansowych wynikających z oportunicji. A. kalkuluje wysokość wypłacanej Wnioskodawcy korzyści finansowej na podstawie poziomu partnera w momencie zamknięcia oportunicji (tzw. tier-owa struktura: Registered → Silver → Gold → Platinum). Przedmiotowa korzyść finansowa kalkulowana jest jako określony procent wartości zarejestrowanej oportunicji (wartości transakcji). Procent ten określa A. i jest on powiązany z poziomem partnera oraz przedmiotem oportunicji (przedmiotem zamówienia).

Aby dana oportunicja zgłoszona przez Wnioskodawcę kwalifikowała się do uzyskania opisanych wyżej korzyści finansowych, będzie musiała spełniać określone kryteria stawiane przez A.

W związku z przyznaną korzyścią finansową A. nie wystawia na rzecz Wnioskodawcy faktury, ani noty księgowej.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 27 sierpnia 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy następująco:

1. Czy są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Tak.

2. Na czym polega zgłaszanie przez Państwa oportunicji, o którym mowa we wniosku? Co to za „konkretne planowane transakcje sprzedaży”? Proszę szczegółowo opisać?

Co oznacza „lub rozwiązania A. dla klienta końcowego”? Proszę szczegółowo opisać na czym te rozwiązania polegają?

A. to międzynarodowa firma produkująca oprogramowanie. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na wdrażaniu technologii wiodących dostawców oprogramowania takich jak m.in. A. A. dokonuje sprzedaży swojego oprogramowania bezpośrednio albo poprzez autoryzowanych dystrybutorów.

Konkretna planowana transakcja z poziomu Wnioskodawcy oznacza konkretną usługę wdrożeniową oprogramowania A. Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji A. jako globalny dostawca oprogramowania wdrożył program partnerski współpracy A. z odsprzedawcami, integratorami i dystrybutorami na całym świecie. W praktyce termin „konkretne planowane transakcje sprzedaży” w kontekście zgłoszenia oportunicji oznacza to, że Wnioskodawca jako integrator świadcząc usługę wdrożeniową oprogramowania A. rejestruje na platformie A. przedmiotową transakcję (obejmuje to informacje określające produkt będący przedmiotem zakupu, wartość transakcji oraz informacje o autoryzowanym dystrybutorze, od którego nabywane będą produkty).

Wskazane przez Organ sformułowanie „lub rozwiązania A. dla klienta końcowego” powinna być odczytywana w całości jak wskazano we wniosku, tj. „transakcja sprzedaży produktu lub rozwiązania A. dla klienta końcowego”, w praktyce chodzi tutaj o określone rozwiązania w zakresie oprogramowania - konkretnie oprogramowanie realizujące określone cele jak np. ochrona danych.

  3. Proszę opisać oportunicje na konkretnym przykładzie

Przykładowa oportunicja to sytuacja, w której integrator (Wnioskodawca) prowadzi rozmowy z klientem, który potrzebuje zabezpieczenia swoich danych i decyduje się na wdrożenie oprogramowania A. Integrator (Wnioskodawca) przygotowuje ofertę obejmującą licencje oraz usługę instalacji i konfiguracji rozwiązania, a następnie rejestruje tę planowaną transakcję w systemie A. W zgłoszeniu oportunicji wskazuje, jaki produkt ma być dostarczony, od którego dystrybutora zostanie zakupiony oraz jaka jest skala przedsięwzięcia. Od tego momentu ta transakcja jest formalnie odnotowana jako „oportunicja” i przypisana do integratora (Wnioskodawcy), który się nią zajmuje.

  4. Od spełnienia jakich warunków będzie uzależnione otrzymanie korzyści finansowej (rabatu/upustu) i na czym dokładnie będzie polegać, za co faktycznie będzie ona udzielana? Proszę szczegółowo opisać?

Podstawowym warunkiem uzyskania korzyści finansowej będzie udział w programie partnerskim A. oraz zarejestrowanie oportunicji w systemie (zgodnie z ustaloną procedurą). Dodatkowo przyznanie korzyści finansowej jest warunkowane zakupem przez Wnioskodawcę kwalifikujących się do oportunicji produktów od autoryzowanego dystrybutora albo od A.

Po wprowadzeniu oportunicji do portalu podlega ona weryfikacji i zatwierdzeniu przez A. - tylko zatwierdzone przez A. oportunicje uprawniają Wnioskodawcę do ewentualnych korzyści finansowych w ramach programu.

Po sfinalizowaniu transakcji zarejestrowanej jako oportunicja, Wnioskodawca powiadamia o tym A. za pośrednictwem portalu. Po zamknięciu transakcji Wnioskodawca uzupełnia dane o zarejestrowanej oportunicji w portalu (zmienia status oportunicji) i wnioskuje o przyznanie korzyści finansowej („Rebate Requested”).

A. kalkuluje wysokość wypłacanej Wnioskodawcy korzyści finansowej na podstawie poziomu partnera w momencie zamknięcia oportunicji (tzw. tier-owa struktura partnerów: Registered → Silver → Gold → Platinum). Przedmiotowa korzyść finansowa kalkulowana jest jako określony procent wartości zarejestrowanej oportunicji (wartości transakcji). Procent ten określa A. i jest on powiązany z poziomem partnera oraz przedmiotem oportunicji (przedmiotem zamówienia).

 5. Na czym konkretnie polega przyznanie korzyści finansowej (rabatu/upustu) tj.:

  - czy Państwo otrzymują rabat np. z tytułu dokonywania nabycia produktów wyłącznie od autoryzowanego dystrybutora A. lub zobowiązanie się do posiadania pełnego asortymentu produktów autoryzowanego dystrybutora A. itd.,

  - czy rabat jest wypłacany z tytułu dokonywania przez Państwa nabyć o określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie oraz terminowe dokonanie zapłaty, proszę opisać?

Przyznanie korzyści ma charakter rabatu potransakcyjnego (podobieństwo do mechanizmu określanego jako „cashback”). Wnioskodawca otrzymuje korzyść finansową (środki finansowe) stanowiące określony % (zależny od statusu partnera) wartości dokonanego zakupu produktu A. bezpośrednio od A. albo autoryzowanego dystrybutora.

Odnosząc się do wskazanych przez Organ możliwości:

1) Tak, Wnioskodawca otrzymuje rabat (korzyść finansową) z tytułu dokonywania nabycia produktów wyłącznie od autoryzowanego dystrybutora A.;

2) Tak, rabat jest wypłacany z tytułu dokonywania przez Wnioskodawcę nabyć określonych produktów (przyznanie rabatu nie jest uzależnione od zakupu określonej wartości, czy ilości produktów zakupionych. Te okoliczności mają wpływ na wysokość rabatu, ale nie jego przyznanie). Zamknięcie oportunicji powinno nastąpić w określonym przez A. terminie (zamknięcie oportunicji oznacza zamknięcie transakcji zarejestrowanej jako oportunicja i wnioskowanie o przyznanie korzyści finansowej („Rebate Requested”)).

  6. Czy rabat jest zniżką na kolejne zakupy, wypłatą w gotówce, czy też oznacza coś innego, proszę wskazać?

Rabat nie jest zniżką na kolejne zakupy. Przyznanie korzyści ma charakter rabatu potransakcyjnego (podobieństwo do mechanizmu określanego jako „cashback”). Wnioskodawca (inny uczestnik programu) otrzymuje korzyść finansową (środki finansowe) stanowiące określony % (zależny od statusu partnera) wartości dokonanego zakupu od A. albo autoryzowanego dystrybutora.

  7. Czy rabat jest wypłacany Państwu po dokonaniu zapłaty przez Państwa za produkty?

Rabat nie jest wypłacany Wnioskodawcy po dokonaniu zapłaty za produkty. Po sfinalizowaniu transakcji zarejestrowanej jako oportunicja, Wnioskodawca powiadamia o tym A. za pośrednictwem portalu. Po zamknięciu transakcji Wnioskodawca uzupełnia dane o zarejestrowanej oportunicji w portalu (zmienia status oportunicji) i wnioskuje o przyznanie korzyści finansowej („Rebate Requested”).

A. kalkuluje wysokość wypłacanej Wnioskodawcy korzyści finansowej na podstawie poziomu partnera w momencie zamknięcia oportunicji (tzw. tier-owa struktura partnerów: Registered → Silver → Gold → Platinum). Przedmiotowa korzyść finansowa kalkulowana jest jako określony procent wartości zarejestrowanej oportunicji (wartości transakcji). Procent ten określa A. i jest on powiązany z poziomem partnera oraz przedmiotem oportunicji (przedmiotem zamówienia).

A. dokonuje comiesięcznego rozliczenia należnych korzyści finansowych wynikających z oportunicji.

  8. Co oznacza „A. kalkuluje wysokość wypłacanej Wnioskodawcy korzyści finansowej na podstawie poziomu partnera w momencie zamknięcia oportunicji.”, proszę opisać?

Sformułowanie „A. kalkuluje wysokość wypłacanej Wnioskodawcy korzyści finansowej na podstawie poziomu partnera w momencie zamknięcia oportunicji” oznacza, że na potrzeby programu przyjęto tier-ową strukturę partnerów: Registered → Silver → Gold → Platinum). Każdy partner ma określony poziom Registered → Silver → Gold → Platinum. Wraz z wzrostem poziomu partnera np. z Registered na Silver wzrastają przysługujące mu w ramach programu korzyści.

  9. Co to są „kwalifikowane do oportunicji produkty, od których uzależnione będzie otrzymanie przez Państwa korzyści finansowej”? Czy są one zgłoszone na portalu A., z którego dokonują Państwo zakupu? Proszę dokładnie wyjaśnić?

„Kwalifikowane do oportunicji produkty” to te pozycje z portfolio A. (konkretne linie produktowe i typy licencji), które producent oznacza jako uprawnione do rejestracji szansy sprzedażowej - oportunicji i do wypłaty korzyści finansowej partnerowi. Aktualny wykaz kwalifikowanych produktów jest publikowany przez A. w portalu partnerskim oraz w materiałach programowych i może się zmieniać w czasie.

10. Czy w związku z zakupem przez Państwa kwalifikujących się do oportunicji produktów od autoryzowanego dystrybutora A., będące następstwem uzyskania korzyści finansowej, będą dotyczyć kosztów (wydatków) zaliczonych przez Państwa do kosztów podatkowych?

Korzyść finansowa uzyskana przez Wnioskodawcę w związku z zakupem kwalifikujących się do oportunicji produktów od autoryzowanego dystrybutora A. dotyczy kosztów (wydatków) zaliczonych przez Wnioskodawcę do kosztów podatkowych (kosztów uzyskania przychodów). Jak już wyżej wskazano korzyść podatkowa ma charakter rabatu potransakcyjnego (podobieństwo do mechanizmu określanego jako „cashback”) skorelowany z wartością zrealizowanej transakcji zarejestrowanej jako oportunicja.

11. Czy Państwo z portalu A. będą w posiadaniu informacji, że korzyść finansowa została Państwu przyznana (zatwierdzona przez A.)? Jeśli nie, to czy wyciąg bankowy będzie jedynym dokumentem potwierdzającym przyznanie korzyści finansowej?

Dokumentem faktycznie potwierdzającym uzyskanie korzyści finansowej będzie wyciąg z rachunku bankowego Wnioskodawcy. A. nie wystawia jakichkolwiek dokumentów potwierdzających uzyskania korzyści finansowej (np. faktur albo not księgowych).

Tak, portal A. będzie posiadał wiedzę o tym, że korzyść finansowa została przyznana. Proces ten odbywa się bowiem w całości za pośrednictwem portalu A. - zgodnie z opisem we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Każda oportunicja zgłoszona przez Wnioskodawcę podlega weryfikacji i zatwierdzeniu przez A., a następnie - po zamknięciu transakcji - w portalu składany jest wniosek o przyznanie korzyści finansowej („Rebate Requested”). Dopiero zatwierdzone przez A. zgłoszenia stanowią podstawę do rozliczenia i wypłaty należnych korzyści.

W konsekwencji A., poprzez swój portal, posiada pełną informację o fakcie przyznania i wysokości korzyści finansowej.

12. W jaki sposób wspierają Państwo sprzedaż i marketing A., proszę opisać na czym te działania polegają?

Wnioskodawca nie prowadzi zorganizowanej działalności marketingowej promującej produktu A. Wnioskodawca jako integrator (podmiot wdrażający oprogramowanie różnych producentów w obszarach ochrony, zarządzania, bezpieczeństwa i archiwizacji danych) ma na swojej stronie internetowej zawarte informacje o A. oraz odesłanie do strony A. z informacją o produktach tego producenta oprogramowania (podobnie również w zakresie innych dostawców oprogramowania, w zakresie których Wnioskodawca też pełni rolę integratora).

Wsparcie sprzedaży polega na sprzedaży do klientów końco wych oprogramowania A. (jako integrator). Jest to powiązane z opisanym powyżej oraz we wniosku mechanizmem oportunicji.

Pytanie

Czy w związku z otrzymaniem korzyści finansowej (wynikającej z oportunicji) Wnioskodawca jest zobowiązany do zwiększenia wartości przychodu w miesiącu, w którym otrzymał środki finansowe? Jeśli nie, to czy w takim przypadku Wnioskodawca powinien obniżyć koszty uzyskania przychodów o wartość otrzymanej korzyści finansowej w okresie rozliczeniowym, w którym nastąpił wpływ środków, przy czym podstawą dokonania korekty byłoby potwierdzenie otrzymania płatności, np. wyciąg bankowy?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie korzyści finansowej wynikającej z oportunicji nie skutkuje obowiązkiem zwiększenia wartości przychodu w miesiącu otrzymania środków finansowych. Wnioskodawca stoi natomiast na stanowisku, że w takim przypadku jest zobowiązany do obniżenia kosztów uzyskania przychodów o wartość otrzymanej korzyści finansowej w okresie rozliczeniowym, w którym nastąpił wpływ środków. Podstawą dokonania takiej korekty powinno być potwierdzenie otrzymania płatności, na przykład wyciąg z rachunku bankowego Wnioskodawcy.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W ustawie o CIT pojęcia „bonifikata” i „skonto” nie są zdefiniowane. W zdefiniowaniu znaczenia przepisu art. 12 ust. 3 ww. ustawy należy kierować się więc ich powszechnym znaczeniem. Zgodnie z „Uniwersalnym słownikiem języka polskiego” pod redakcją prof. Stanisława Dubisza (Wyd. Naukowe PWN, Warszawa 2003, tom 1, str. 303) „bonifikata” - to „zniżka, odstępstwo od ustalonej ceny towaru, zwłaszcza jako forma odszkodowania za poniesioną stratę albo w celach reklamowych: opust, rabat”. Przez bonifikatę należy więc rozumieć pomniejszenie ustalonej uprzednio ceny towaru lub usługi. Bonifikata jest udzielana wówczas, gdy wystąpią okoliczności uzasadniające obniżenie ustalonej wcześniej ceny, których nie można było przewidzieć w momencie zawierania umowy sprzedaży (np. udzielenie długoletnim kontrahentom bonifikaty wyrażonej procentowo lub kwotowo w stosunku do określonej wartości zakupów w przeciągu jakiegoś ustalonego okresu). Natomiast w przypadku, jeżeli okoliczności wpływające na zmniejszenie ceny są znane stronom przed zawarciem umowy sprzedaży, to powinny znaleźć odzwierciedlenie w cenie określonej w tej umowie.

Zgodnie ze „Słownikiem języka polskiego” (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005, str. 825), „rabat” to „zniżka, opust od sumy należnej za towar przyznawany, np. przy kupnie dużej ilości towarów”. Zatem rabat polega na pomniejszeniu ustalonej wcześniej ceny towaru. Natomiast „bonus” to „dodatkowe wynagrodzenie; nagroda; premia”.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest on zobowiązany do rozpoznania przychodu z tytułu otrzymania korzyści finansowej wynikającej z oportunicji. W ocenie Wnioskodawcy, otrzymana korzyść finansowa jest swego rodzaju rabatem/opustem, względnie cash-backiem i nie stanowi przysporzenia Wnioskodawcy w rozumieniu definicji przychodu podatkowego z ustawy o CIT. Opisywana korzyść podatkowa stanowi w istocie zwrot części ceny zakupu produktów przez Wnioskodawcę od autoryzowanego dystrybutora A. Zwrot ten ma w istocie charakter pośredni, bowiem nie jest dokonywany bezpośrednio przez dostawcę (autoryzowanego dystrybutora A.), a jest dokonywany przez A. Tym samym Wnioskodawca powinien obniżyć koszty uzyskania przychodu, ponieważ przyznana korzyść finansowa w praktyce obniża faktyczne koszty zakupu produktów.

Stosowanie do art. 15 ust. 4i ustawy o CIT, jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego w związku z przyznaną korzyścią finansową A. nie wystawia na rzecz Wnioskodawcy faktury, ani noty księgowej. Jedynym dokumentem potwierdzającym przyznanie korzyści finansowej jest w praktyce potwierdzenie otrzymania płatności przez Wnioskodawcę (np. wyciąg z rachunku bankowego Wnioskodawcy z dnia otrzymania płatności). Z tego względu w ocenie Wnioskodawcy, powinien on dokonać korekty kosztu uzyskana przychodów w okresie rozliczeniowym, w którym Wnioskodawca otrzymał korzyść finansową. Podstawą dokonania takiej korekty powinno być potwierdzenie otrzymania płatności, na przykład wyciąg z rachunku bankowego Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”),

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT,

Zatem przychodem są wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których rzeczywiste otrzymanie, a w niektórych przypadkach już sam fakt, że są należne, powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Co do zasady, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa.

Objęte powyższą regulacją przychody muszą być więc następstwem prowadzonej działalności gospodarczej, stąd też między przychodem a działalnością gospodarczą musi istnieć związek skutkujący powstaniem przychodu. Określenie „związane z działalnością gospodarczą” pojmuje się dość szeroko uznając tym samym, iż przychodami z tego źródła są nie tylko przychody będące bezpośrednim wynikiem tej działalności, ale także przychody z każdej innej działalności z nią związanej, w tym w szczególności z tytułu niektórych operacji finansowych.

Przychody należne to wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. „Należność” wynika z treści stosunku prawnego, a odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, to przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.

Ustawodawca nie zastrzega, że przychodem są tylko wymienione w art. 12 updop przysporzenia, które są wprost wynikiem realizacji celu działalności gospodarczej osoby prawnej. Wszelkie wpłaty pieniężne, o ile spełniają inne wymagania podane w rozdziale 2 updop, mogą być uznane za przychód osoby prawnej zwłaszcza, że listę przysporzeń - stanowiącą katalog zamknięty, którego zakres nie podlega rozszerzeniu czy też zawężeniu - które nie mogą być zaliczone do przychodów zawarto w ust. 4 cytowanego przepisu.

Dla ustalenia przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych istotnym zagadnieniem jest określenie daty uzyskania przychodu, z którą ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych łączy moment powstania obowiązku podatkowego.

Podstawowa zasada określania daty powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej została uregulowana przez ustawodawcę w treści art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, stosownie do którego

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z otrzymaniem korzyści finansowej (wynikającej z oportunicji) Wnioskodawca jest zobowiązany do zwiększenia wartości przychodu w miesiącu, w którym otrzymał środki finansowe, jeśli nie, to czy w takim przypadku Wnioskodawca powinien obniżyć koszty uzyskania przychodów o wartość otrzymanej korzyści finansowej w okresie rozliczeniowym, w którym nastąpił wpływ środków, przy czym podstawą dokonania korekty byłoby potwierdzenie otrzymania płatności, np. wyciąg bankowy.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie w związku z otrzymaniem przez Państwa środków finansowych (wynikających z oportunicji) świadczą Państwa usługi na rzecz A. Jednym z kluczowych zobowiązań Państwa jako uczestnika Programu jest wspieranie sprzedaży i marketingu A., co powiązane jest z rejestrowanymi oportunicjami. Przyznanie korzyści finansowej będzie warunkowane zakupem przez partnera (w tym Państwa) kwalifikujących się do oportunicji produktów od autoryzowanego dystrybutora albo od A. W przypadku Państwa produkty kupowane są od autoryzowanego dystrybutora A.

W rozpatrywanej sprawie wykonane przez Państwa czynności związane ze wsparciem sprzedaży polegające na sprzedaży do klientów końcowych oprogramowania A. wypełniają definicję świadczenia usług. W opisanej sytuacji mamy do czynienia z transakcją ekwiwalentną - świadczeniem w zamian za wynagrodzenie. Przyznanie środków finansowych nie jest uzależnione od zakupu określonej wartości, czy ilości produktów zakupionych. Te okoliczności nie mają wpływu na przyznanie Państwu środków finansowych. W przedmiotowej sprawie nie mamy zatem do czynienia z rabatem/opostem, który związany jest z obniżeniem kosztów uzyskania przychodów o wartość otrzymanej korzyści finansowej.

Jak wskazali Państwo bowiem we wniosku konkretna planowana transakcja z poziomu Wnioskodawcy oznacza konkretną usługę wdrożeniową oprogramowania A. A. jako globalny dostawca oprogramowania wdrożył program partnerski współpracy A. z odsprzedawcami, integratorami i dystrybutorami na całym świecie. W praktyce termin „konkretne planowane transakcje sprzedaży” w kontekście zgłoszenia oportunicji oznacza to, że Wnioskodawca jako integrator świadcząc usługę wdrożeniową oprogramowania A. rejestruje na platformie A. przedmiotową transakcję (obejmuje to informacje określające produkt będący przedmiotem zakupu, wartość transakcji oraz informacje o autoryzowanym dystrybutorze, od którego nabywane będą produkty). Przykładowa oportunicja to sytuacja, w której integrator (Wnioskodawca) prowadzi rozmowy z klientem, który potrzebuje zabezpieczenia swoich danych i decyduje się na wdrożenie oprogramowania A. Integrator (Wnioskodawca) przygotowuje ofertę obejmującą licencje oraz usługę instalacji i konfiguracji rozwiązania, a następnie rejestruje tę planowaną transakcję w systemie A. W zgłoszeniu oportunicji wskazuje, jaki produkt ma być dostarczony, od którego dystrybutora zostanie zakupiony oraz jaka jest skala przedsięwzięcia. Od tego momentu ta transakcja jest formalnie odnotowana jako „oportunicja” i przypisana do integratora (Wnioskodawcy), który się nią zajmuje.

Tym samym oportunicja (szansa sprzedażowa) i jej realizacja poprzez zatwierdzenie przez A., która uprawnia Państwa do ewentualnych korzyści finansowych w ramach Programu, powoduje po Państwa stronie powstanie przychodu podatkowego z tytułu świadczenia usług.

Zatem biorąc pod uwagę zmieniającą się rzeczywistość gospodarczą, która wymaga od przedsiębiorców coraz nowszych i atrakcyjniejszych form sprzedaży, jak w Państwa przypadku oportunicji należy przyjąć, że wartość otrzymanej korzyści finansowej, powinni Państwo zaliczyć do przychodów podatkowych w momencie wykonania usługi, nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności.

W świetle powyższego, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem do pytania oznaczonego we wniosku nr 1, że otrzymanie korzyści finansowej wynikającej z oportunicji nie skutkuje obowiązkiem zwiększenia wartości przychodu w miesiącu otrzymania środków finansowych, Wnioskodawca stoi natomiast na stanowisku, że w takim przypadku jest zobowiązany do obniżenia kosztów uzyskania przychodów o wartość otrzymanej korzyści finansowej w okresie rozliczeniowym, w którym nastąpił wpływ środków, podstawą dokonania takiej korekty powinno być potwierdzenie otrzymania płatności, na przykład wyciąg z rachunku bankowego Wnioskodawcy.

Zatem Państwa stanowiska do pytania oznaczonego we wniosku nr 1, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, dotyczącego podatku od towarów i usług, zostało/zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.