Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 8 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 marca 2023 r. (wpływ 29 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022 i lat kolejnych. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. 2022 r. planuje Pan rozliczać się w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm., dalej: „Ustawa o ryczałcie”). Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W praktyce działalność polega na:

-analizie wymagań biznesowych oraz tworzeniu i weryfikacji specyfikacji funkcjonalnych i technicznych w zakresie wdrożeń zintegrowanych systemów komputerowych w obszarach raportowania, analityki i usług chmurowych;

-projektowaniu i planowaniu wdrożeń systemów komputerowych (hurtowni danych);

-przygotowaniu, konfiguracji i implementacji narzędzi automatyzujących przepływ informacji pomiędzy systemami analitycznymi i raportowymi;

-projektowaniu i wdrażaniu w usługach chmury obliczeniowej zaawansowanej analityki monitorującej procesy biznesowe i informatyczne;

-projektowaniu migracji danych z systemu komputerowego do nowego systemu komputerowego, konfiguracji mapowań i narzędzi migracyjnych;

-analizie błędów w systemach oraz projektowaniu, wdrażaniu, weryfikacji i dokumentacji napraw.

Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Pan realizuje dotyczą usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W wyniku świadczonych usług bierze Pan udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem ich świadczenia.  Wyżej wymienione czynności nie są i nie będą w przyszłości związane z oprogramowaniem, programowaniem (pisaniem kodów).

Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Nie wyklucza Pan, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy.

Zadecydował Pan o wyborze opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych tj. w myśl art. 2 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

-analizę wymagań biznesowych oraz tworzenie i weryfikację specyfikacji funkcjonalnych i technicznych w zakresie wdrożeń zintegrowanych systemów komputerowych w obszarach raportowania, analityki i usług chmurowych;

-projektowanie i planowanie wdrożeń systemów komputerowych (hurtowni danych);

-przygotowanie, konfigurację i implementację narzędzi automatyzujących przepływ informacji pomiędzy systemami analitycznymi i raportowymi;

-projektowanie i wdrażanie w usługach chmury obliczeniowej zaawansowanej analityki monitorującej procesy biznesowe i informatyczne;

-projektowanie migracji danych z systemu komputerowego do nowego systemu komputerowego, konfigurację mapowań i narzędzi migracyjnych;

-analizę błędów w systemach oraz projektowanie, wdrażanie, weryfikację i dokumentację napraw,

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Nie uzyska Pan (w 2022 r. oraz kolejnych latach) z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w roku podatkowym (2022 oraz kolejnych latach) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Nie świadczy Pan i nie zamierza Pan świadczyć usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Nie tworzy Pan i nie utrzymuje środowiska testowego, nie programuje oprogramowania oraz nie poprawia błędów oprogramowania. Nie świadczy Pan też usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Natomiast działalność Pana Główny Urząd Statystyczny w wydanej opinii sklasyfikował pod PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu analiza kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Pana zdaniem, ma Pan prawo do wybrania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany, zgodnie z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w formie ryczałtu ewidencjonowanego, nie przekroczył Pan dochodu 2 000 000 euro w roku poprzedzającym 2021 r. W przypadku działalności wykonywanej w 2022 r., zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne. Nie ma Pan innych źródeł przychodu, a zwłaszcza nie świadczy usług na rzecz spółki powiązanej osobowo, majątkowo, ani nie jest wspólnikiem żadnej spółki w wymienionym zakresie.

W piśmie z 29 marca 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że rok podatkowy 2022 chce Pan rozliczyć stawką 8,5% podatku ryczałtowego, podobnie jak rok 2023 i lata kolejne. Oczywiście wybrał Pan rozliczenie podatkiem ryczałtowym w 2022 r. w obwiedni sposób i w odpowiednim terminie. Zatem, korzystał Pan z podatku ryczałtowego w 2022 r., 2023 r. i chce to czynić w latach kolejnych. Wniosek dotyczy 2022 r., 2023 r. i lat kolejnych.

Rozliczając ryczałt w roku podatkowym i latach kolejnych będzie Pan spełniał warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku podatkowym i w latach kolejnych będzie Pan spełniał warunki do opodatkowania w formie ryczałtu, określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. nie znajdują zastosowania do Pana negatywne przesłanki uniemożliwiające korzystanie z ryczałtu.

Spełnia Pan wskazane powyżej warunki pozwalające na korzystanie z ryczałtu i nie występują ku temu negatywne przesłanki. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu zostało złożone 6 lutego 2022 r.

Od 1 lutego 2022 r. uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0.

Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową - pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 poz. 556).

Przedstawia Pan wykonywane usługi:

-analiza wymagań biznesowych oraz tworzenie i weryfikacja specyfikacji funkcjonalnych i technicznych w zakresie wdrożeń zintegrowanych systemów komputerowych w obszarach raportowania, analityki i usług chmurowych - polega na: współpracy z klientem oraz analizie istniejących systemów klienta w kontekście tworzenia specyfikacji wdrożeniowych - dotyczy: wdrożeń systemów analitycznych - zakres: specyfikacja wymagań biznesowych, funkcjonalnych i technicznych - efekt: dokumenty umożliwiające rozpoczęcie wdrożenia lub dokumentacja powdrożeniowa;

-projektowanie i planowanie wdrożeń systemów komputerowych (hurtowni danych) - polega na: projektowaniu architektur hurtowni danych i planowaniu ich wdrożeń - dotyczy: wdrożeń systemów analitycznych - zakres: projektowanie i planowanie wdrożeń hurtowni danych - efekt: dokumenty umożliwiające rozpoczęcie wdrożenia; plan wdrożenia;

-przygotowanie, konfiguracja i implementacja narzędzi automatyzujących przepływ informacji pomiędzy systemami analitycznymi i raportowymi - polega na: konfiguracji i implementacji narzędzi do automatyzacji przepływów danych - dotyczy: wdrożeń systemów analitycznych - zakres: czynności związane z wdrożeniem narzędzi automatyzujących - efekt: systemy automatycznie aktualizujące dane w systemie analitycznym lub raporcie;

-projektowanie i wdrażanie w usługach chmury obliczeniowej zaawansowanej analityki monitorującej procesy biznesowe i informatyczne - polega na: projektowaniu architektury systemów analitycznych oraz wdrażaniu ich za pomocą różnych narzędzi i usług chmurowych - dotyczy: wdrożeń systemów analitycznych - zakres: czynności związane z projektowaniem i wdrożeniem systemów analitycznych - efekt: systemy analityczne i raporty;

-projektowanie migracji danych z systemu komputerowego do nowego systemu komputerowego, konfiguracji mapowań i narzędzi migracyjnych - polega na: zaprojektowaniu i przeprowadzeniu migracji danych z istniejącego systemu do nowego systemu - dotyczy: wdrożeń systemów analitycznych - zakres: czynności związane z projektowaniem i wdrożeniem migracji danych - efekt: dane z istniejącego systemu poprawnie działające w nowym systemie;

-analiza błędów w systemach oraz projektowanie, wdrażanie, weryfikacja i dokumentacja napraw - polega na: weryfikacji błędów zgłoszonych przez użytkowników systemów analitycznych, projektowaniu i wdrożeniu napraw oraz ich dokumentacji - dotyczy: utrzymania systemów analitycznych - zakres: czynności związane z naprawą błędów w systemach analitycznych - efekt: poprawnie działający system analityczny lub raport i/lub zaktualizowana dokumentacja techniczna.

Wskazuje Pan, że usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci systemów komputerowych nie są związane z oprogramowaniem, gdyż mając na względzie definicję zawartą w Zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”, oprogramowanie (Software) to - całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie - obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) - tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp., a działania Pana w żadnym zakresie nie są związane z powyższym opisem oprogramowania.

Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

-analizę wymagań biznesowych oraz tworzenie i weryfikację specyfikacji funkcjonalnych i technicznych w zakresie wdrożeń zintegrowanych systemów komputerowych w obszarach raportowania, analityki i usług chmurowych;

-projektowanie i planowanie wdrożeń systemów komputerowych (hurtowni danych);

-przygotowanie, konfigurację i implementację narzędzi automatyzujących przepływ informacji pomiędzy systemami analitycznymi i raportowymi;

-projektowanie i wdrażanie w usługach chmury obliczeniowej zaawansowanej analityki monitorującej procesy biznesowe i informatyczne;

-projektowanie migracji danych z systemu komputerowego do nowego systemu komputerowego, konfiguracji mapowań i narzędzi migracyjnych;

-analizę błędów w systemach oraz projektowanie, wdrażanie, weryfikację i dokumentację napraw,

wskazanych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

-analizę wymagań biznesowych oraz tworzenie i weryfikację specyfikacji funkcjonalnych i technicznych w zakresie wdrożeń zintegrowanych systemów komputerowych w obszarach raportowania,analityki i usług chmurowych;

-projektowanie i planowanie wdrożeń systemów komputerowych (hurtowni danych);

-przygotowanie, konfigurację i implementację narzędzi automatyzujących przepływ informacji pomiędzy systemami analitycznymi i raportowymi;

-projektowanie i wdrażanie w usługach chmury obliczeniowej zaawansowanej analityki monitorującej procesy biznesowe i informatyczne;

-projektowanie migracji danych z systemu komputerowego do nowego systemu komputerowego, konfiguracji mapowań i narzędzi migracyjnych;

-analizę błędów w systemach oraz projektowanie, wdrażanie, weryfikację i dokumentację napraw,

które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2 Ustawy o ryczałcie, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.

Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU z 2015 r.

W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU z 2015 r., z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Art. 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Z kolei, w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b (od 1 stycznia 2022 r.) Ustawy o ryczałcie zostało wskazane, że właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12%.

Ponadto art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60).

Powyższe nie wskazuje jednak na zastosowanie 12% (od 2022 r.) oraz 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:

-analizę wymagań biznesowych oraz tworzenie i weryfikację specyfikacji funkcjonalnych i technicznych w zakresie wdrożeń zintegrowanych systemów komputerowych w obszarach raportowania, analityki i usług chmurowych;

-projektowanie i planowanie wdrożeń systemów komputerowych (hurtowni danych);

-przygotowanie, konfigurację i implementację narzędzi automatyzujących przepływ informacji pomiędzy systemami analitycznymi i raportowymi;

-projektowanie i wdrażanie w usługach chmury obliczeniowej zaawansowanej analityki monitorującej procesy biznesowe i informatyczne;

-projektowanie migracji danych z systemu komputerowego do nowego systemu komputerowego, konfiguracji mapowań i narzędzi migracyjnych;

-analizę błędów w systemach oraz projektowanie, wdrażanie, weryfikację i dokumentację napraw,

które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Trzeba zwrócić uwagę, że na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z Pana działalności, obejmujących ww. usługi, które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych nie powinna znaleźć zastosowania 12% (od 2022 r.) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60) oraz nie są usługami związanymi z oprogramowaniem.

Ze względu na fakt, że Ustawa o ryczałcie, nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z ww. usług, które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w ramach której świadczy usługi sklasyfikowane wg PKWiU 62.01.12.0, które polegają na: