Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art.216 oraz art.14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 24 lutego 2005r. (doręczonego dnia 7 marca 2005r.), uzupełnionego pismem z dnia 5 kwietnia 2005r. (doręczonym dnia 11 kwietnia 2005r.) o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie P. ............................., zam. ........................., Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu
stwierdza, że
stanowisko Podatnika jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
Pismem z dnia 24 lutego 2005r. (doręczonym dnia 7 marca 2005r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 kwietnia 2005r. (doręczonym dnia 11 kwietnia 2005r.) P............................prowadzący działalność gospodarczą pod firmą Przewijanie Silników Elektrycznych, która to działalność zawieszona jest od 1 kwietnia 2003r. zwrócił się z pytaniem czy w trakcie zawieszenia działalności gospodarczej można dokonywać zakupu na firmę? Czy można wykazywać zgromadzony podatek VAT w miesięcznych deklaracjach VAT-7 jako podatek naliczony? Podatnik wskazuje, że w miesiącach wrześniu, październiku, grudniu 2004r. oraz w styczniu 2005r. dokonywał zakupów materiału /drut do przewijania silników/ z zamiarem wykorzystania ich do wykonania prac po odwieszeniu działalności gospodarczej tj. od 1 marca 2005r.
Zdaniem P. ........................... ma on prawo do wykazywania w deklaracjach VAT-7 podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy materiału podstawowego /drut do przewijania silników/ do wykonania usługi w miesiącu otrzymania faktury oraz do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego w miesiącu wystawienia faktur potwierdzających sprzedaż.
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdza co następuje.
Na wstępie zauważyć należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie przewiduje instytucji zawieszenia działalności gospodarczej. Pojęcie to jest terminem technicznym, pozbawionym na gruncie tego podatku znaczenia prawnego. Zgłoszenie zawieszenia działalności gospodarczej nie oznacza ustania bytu podatnika podatku od towarów i usług /nie zostaje on wykreślony z rejestru podatników/, a jedynie przerwę w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Podatnik w okresie tym - co do zasady - nie świadczy bowiem usług, ani nie dokonuje dostaw towarów. Nie oznacza to jednak, że gdyby usługa taka została w okresie tym wykonana to podatnik byłby zwolniony z obowiązku zadeklarowania podatku należnego będącego wynikiem tej sprzedaży. Należy zatem zauważyć, że pomimo zgłoszenia zawieszenia działalności gospodarczej na podatniku nadal ciążą obowiązki wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług, w szczególności w zakresie składania deklaracji podatkowych. Powinność ta wynika z treści art.99 ustawy, który to przepis stanowi, że podatnicy o których mowa w art.15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu <...>. Wskazany przepis nie uzależnia realizacji obowiązku składania deklaracji podatkowych od wystąpienia w danym okresie rozliczeniowym czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług /powstania obowiązku podatkowego/. Statuuje on zobowiązanie do składania deklaracji nawet w przypadku gdy czynności takie u podatnika podatku od towarów i usług nie wystąpiły.
Zgodnie z art.86 ust.1, ust.10, ust.11, ust. 13 i ust.19 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust.17 i 19 oraz art.124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust.11, 12, 16 i 18 <...>. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust.10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust.10,11,12,16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Jeżeli w okresie, o którym mowa w ust.10,11,12,16 lub 18, podatnik nie wykonał czynności opodatkowanych, kwotę podatku naliczonego za ten okres przenosi się do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy.
Realizacja prawa do obniżenia kwoty podatku należnego doznaje ograniczenia w przypadkach, o których mowa w art.88 ustawy oraz §14 ust.2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970).
Powyższe oznacza, że podatnik podatku od towarów i usług w sytuacji gdy dokonuje zakupów dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, a nie występuje okoliczność wyłączająca prawo do odliczenia podatku naliczonego uprawniony jest do dokonania wskazanego odliczenia. Przywilej ten podlega jednak ustawowym rygorom, w szczególności w zakresie terminu, w którym może on zostać zrealizowany. Co do zasady podatnik może dokonać odliczenia podatku naliczonego w miesiącu otrzymania faktury lub w miesiącu następnym. Jeżeli we wskazanych okresach tego nie uczynił może prawo to zrealizować poprzez korektę deklaracji podatkowej za okres, w którym podatek naliczony mógł zostać odliczony. W przypadku natomiast niedokonania w okresach tych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, kwotę podatku naliczonego za ten okres przenosi się do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy.
P................................, jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w miesiącach wrześniu, październiku, grudniu 2004r. i styczniu 2005r. dokonał zakupu materiałów dla celów prowadzonej działalności gospodarczej /drut do przewijania silników/ polegającej na przewijaniu silników elektrycznych. Zdaniem tut. organu, pomimo zgłoszenia zawieszenia działalności gospodarczej, podatnik uprawniony był do wykazywania w deklaracjach VAT-7, składanych za poszczególne okresy rozliczeniowe, podatku naliczonego od dokonanych zakupów mających służyć czynnościom opodatkowanym, z tym że z uwagi na fakt, że w okresach tych nie dokonywał czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, swoje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego zrealizować mógł w ramach samoobliczenia podatku w okresie, w którym czynności opodatkowanych dokonał. Uzasadnieniem takiego stanowiska jest m.in. fakt, że nie wystąpiły przesłanki uniemożliwiające odliczenie, a ustawa o podatku od towarów i usług nie przewiduje instytucji zawieszenia działalności gospodarczej, a w szczególności nie łączy z faktem tym niekorzystnych dla podatnika skutków w postaci utraty prawa do dokonania odliczenia.
W podsumowaniu tut. organ uprzejmie informuje, że powyższa interpretacja udzielana jest jedynie w opisanym przez Podatnika stanie faktycznym, w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w §5 art.14b.
Na postanowienie niniejsze przysługuje zgodnie z art.14a§4 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.