Interpretacja indywidualna z dnia 04.12.2015, sygn. IPPP2/4512-886/15-7/AO, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

Temat interpretacji

W zakresie stawki podatku od towarów i usług dla transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej (budynek wynajmowany).

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613 z poźn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 września 2015 r. (data wpływu 14 września 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 3 listopada 2015 r. (data wpływu 5 listopada 2015 r.) na wezwanie Organu z dnia 22 października 2015 r. znak sprawy IPPP2/4512-886/15-2/AO (skutecznie doręczone 28 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku od towarów i usług dla transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej dotyczącej działki nr 115/4 - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 września 2015 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku od towarów i usług dla transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanych. Niniejszy wniosek uzupełniony został pismem z dnia 3 listopada 2015 r. (data wpływu 5 listopada 2015 r.) na wezwanie Organu z dnia 22 października 2015 r. znak sprawy IPPP2/4512-886/15-2/AO (data doręczenia 28 października 2015 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Treść wniosku Wnioskodawca wskazał w załączniku do wniosku i wyjaśnił, że wymienione działki i budynki wg załącznika są wynajmowane. Ponadto w odpowiedzi na wezwanie Organu Gminna Spółdzielnia uzupełniła wniosek poprzez doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego i dołączyła załączniki:

• załącznik nr 1
• załącznik nr 2 dot. klasyfikacji gruntów.

Załącznik nr 1

1)

działka
w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni od 2002 r,
przekształcona na własność dnia 22 maja 2014 r.

2)

Pawilon
Handlowy wybudowany przez Spółdzielnię w 1973 r. z własnych
nakładów

3)

na
parterze prowadzona działalność handlowa przez Spółdzielnię
do 30 października 2014 r., a od 1 listopada 2014 r. wynajęty

na
piętrze wynajem lokalu od 1999 r., opodatkowany podatkiem VAT 23%

4)

Spółdzielnia
jest czynnym podatnikiem i wszystkie czynności podlegają opodatkowaniu
podatkiem VAT

5)

Spółdzielnia
nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia
ww. nieruchomości

6)

przedmiotowa
nieruchomość w momencie nabycia nie była zabudowana, w 1973 r.
Spółdzielnia poniosła nakłady w postaci wybudowania budynku

7)

Spółdzielnia
ponosiła nakłady na naprawy nie przekraczające 30% wartości początkowej
budynku

Kompleks działek

1)

działka
w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni od 2002 r,
przekształcona na własność dnia 22 maja 2014 r.

2)

budynek
wybudowany przez Spółdzielnię w 1961 r. z własnych
nakładów

3)

budynek
jest przedmiotem umowy najmu od 1994 r., opodatkowany podatkiem VAT 23%

4)

Spółdzielnia
jest czynnym podatnikiem i wszystkie czynności podlegają opodatkowaniu
podatkiem VAT

5)

Spółdzielnia
nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia
ww. nieruchomości

6)

przedmiotowa
nieruchomość w momencie nabycia nie była zabudowana,
Spółdzielnia poniosła nakłady w postaci wybudowania budynku

7)

na
budynek nie ponoszono nakładów przekraczających 30% wartości
początkowej budynku

216/9 zabudowana 1846
budynek (przechow. owoców) 300

1)

działka
w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni od 2002 r.,
przekształcona na własność dnia 22 maja 2014 r.

2)

budynek
przechowalnia owoców, wybudowany przez
Spółdzielnię w 1990 r. z własnych
nakładów

3)

budynek
jest niewykorzystany i nieprowadzona jest tam działalność gospodarcza

4)

Spółdzielnia
jest czynnym podatnikiem i wszystkie czynności podlegają opodatkowaniu
podatkiem VAT

5)

Spółdzielnia
nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia
ww. nieruchomości

6)

przedmiotowa
nieruchomość w momencie nabycia nie była zabudowana,
Spółdzielnia poniosła nakłady w postaci wybudowania budynku

7)

na
budynek nie ponoszono nakładów przekraczających 30% wartości
początkowej budynku

385 zabudowana 1700
Budynek sklep 60

1)

grunt
własny Spółdzielni nabyty przez zasiedzenie dnia 28 września
1987 r.

2)

wybudowany
przez Spółdzielnię w 1968 r. z własnych nakładów

3)

budynek
jest przedmiotem umowy najmu od 2006 r., opodatkowany podatkiem VAT 23%

4)

Spółdzielnia
jest czynnym podatnikiem i wszystkie czynności podlegają opodatkowaniu
podatkiem VAT

5)

Spółdzielnia
nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia
ww. nieruchomości

6)

przedmiotowa
nieruchomość w momencie nabycia nie była zabudowana,
Spółdzielnia poniosła nakłady w postaci wybudowania budynku

7)

na
budynek nie ponoszono nakładów przekraczających 30% wartości
początkowej budynku

3 zabudowana 10 330
budynek 202

1)

grunt
własny Spółdzielni nabyty dnia 11 lipca 1959 r.

2)

budynek
wybudowany przez Spółdzielnię w 1976 r. z własnych
nakładów

3)

budynek
jest przedmiotem umowy najmu od 2001 r., opodatkowany podatkiem VAT 23%

4)

Spółdzielnia
jest czynnym podatnikiem i wszystkie czynności podlegają opodatkowaniu
podatkiem VAT

5)

Spółdzielnia
nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia
ww. nieruchomości

6)

przedmiotowa
nieruchomość w momencie nabycia nie była zabudowana,
Spółdzielnia poniosła nakłady w postaci wybudowania budynku

7)

na
budynek nie ponoszono nakładów przekraczających 30% wartości
początkowej budynku

115/4 zabudowana 983
budynek - Pawilon Handlowy 381

1)

grunt
własny Spółdzielni nabyły dnia 23 grudnia 1968 r.

2)

budynek
Pawilon Handlowy wybudowany przez Spółdzielnię w 1973 r. z
własnych nakładów

3)

budynek
jest przedmiotem umowy najmu od 1994 r., opodatkowany podatkiem VAT 23%

4)

Spółdzielnia
jest czynnym podatnikiem i wszystkie czynności podlegają opodatkowaniu
podatkiem VAT

5)

Spółdzielnia
nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia
ww. nieruchomości

6)

przedmiotowa
nieruchomość w momencie nabycia nie była zabudowana,
Spółdzielnia poniosła nakłady w postaci wybudowania budynku

7)

na
budynek nie ponoszono nakładów przekraczających 30% wartości
początkowej budynku

204/1 zabudowana 6368
Budynek Karczma 101

1)

działka
w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni od 2002 r,
przekształcona na własność dnia 22 maja 2014 r.

2)

budynek
Karczma wybudowany przez Spółdzielnię w 1977 r. z
własnych nakładów

3)

budynek
jest przedmiotem najmu od 1990 r., opodatkowany podatkiem VAT 23%

4)

Spółdzielnia
jest czynnym podatnikiem i wszystkie czynności podlegają opodatkowaniu
podatkiem VAT

5)

Spółdzielnia
nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia
ww. nieruchomości

6)

przedmiotowa
nieruchomość w momencie nabycia nie była zabudowana,
Spółdzielnia poniosła nakłady w postaci wybudowania budynku

7)

na
budynek nie ponoszono nakładów przekraczających 30% wartości
początkowej budynku

216 zabudowana 700
budynek sklep 60

1)

działka
w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni od 2002 r,
przekształcona na własność dnia 22 maja 2014 r.

2)

budynek
wybudowany przez Spółdzielnię w 1969 r. z własnych
nakładów

3)

budynek
jest przedmiotem najmu od 1991 r., opodatkowany podatkiem VAT 23%

4)

Spółdzielnia
jest czynnym podatnikiem i wszystkie czynności podlegają opodatkowaniu
podatkiem VAT

5)

Spółdzielnia
nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia
ww. nieruchomości

6)

przedmiotowa
nieruchomość w momencie nabycia nie była zabudowana,
Spółdzielnia poniosła nakłady w postaci wybudowania budynku

7)

na
budynek nie ponoszono nakładów przekraczających 30% wartości
początkowej budynku

347 zabudowana 12000 1283
budynek i waga wozowa
Budynek - buchta
budynek - magazyn (ulepszony o 41,53%)
budynek - magazyn
budynek - magazyn

1)

działka
w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni od 2002 r.

2)

budynki
wybudowane przez Spółdzielnię w latach 1971/1977 z własnych
nakładów

3)

budynki
są niewykorzystane i nieprowadzona jest tam działalność gospodarcza
od ok. 5 lat, za wyjątkiem jednego budynku -
magazynu wynajętego od 2002 r. opodatkowanego podatkiem VAT 23%

4)

Spółdzielnia
jest czynnym podatnikiem i wszystkie czynności podlegają opodatkowaniu
podatkiem VAT

5)

Spółdzielnia
nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia
ww. nieruchomości

6)

przedmiotowa
nieruchomość w momencie nabycia nie była zabudowana,
Spółdzielnia poniosła nakłady w postaci wybudowania budynku

7)

na
1 budynek poniesiono nakłady przekraczające 30% wartości początkowej
budynku 13 sierpień 2012 r. i przysługiwało prawo do
odliczenia podatku naliczonego, jest to obiekt nie objęty wynajmem od
2012 r.

Załącznik nr 2 dotyczy pisma Starostwa Powiatowego w zakresie zawiadomienia o zmianie z dnia 7 października 2015 r. W piśmie tym przedstawiono szczegółowe dane w zakresie poszczególnych numerów działek dotyczące adresu, opisu użytków, oznaczenia użytków, powierzchni użytków, powierzchni działki i numery ksiąg wieczystych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Jaką stawką VAT opodatkować ww. transakcje sprzedaży?

Stanowisko Wnioskodawcy,

Wnioskodawca jest zdania, że w odniesieniu do wszystkich transakcji sprzedaży dotyczących nieruchomości, o których mowa we wniosku podstawą zwolnienia jest art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT tj. działka 115/4 - podstawa zwolnienia art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Towarami stosownie do art. 2 pkt 6 cyt. ustawy są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT zbycie nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem na podstawie powyższych przepisów sprzedaż składników majątkowych za wynagrodzeniem dokonywana przez podatnika traktowana jest jako czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym, na mocy art. 146a pkt 1 ww. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy jak i w przepisach wykonawczych do niej przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki podatku VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 2 pkt 14 definiuje pojęcie pierwszego zasiedlenia, przez które rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby można mówić o pierwszym zasiedleniu, zgodnie ze wskazanym art. 2 pkt 14 ww. ustawy musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie dotyczyć może każdej czynności objętej przedmiotowym zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, mocą której budynek, budowla lub ich części oddane są do użytkowania. Tym samym, może to być zarówno dostawa towarów, jak i świadczenie usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.

Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem i wszystkie czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca posiada nieruchomości w postaci zabudowanych działek.

Działka nr 115/4 jest gruntem własnym Spółdzielni nabytym dnia 23 grudnia 1968 r. Przedmiotowa nieruchomość w momencie nabycia nie była zabudowana, Spółdzielnia poniosła nakłady w postaci wybudowania budynku. Spółdzielnia nie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia ww. nieruchomości. Na działce posadowiony jest budynek - Pawilon Handlowy. Budynek Pawilon Handlowy wybudowany przez Spółdzielnię w 1973 r. z własnych nakładów. Budynek jest przedmiotem umowy najmu od 1994 r., opodatkowany podatkiem VAT 23%. Na budynek nie ponoszono nakładów przekraczających 30% wartości początkowej budynku.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług transakcji sprzedaży ww. nieruchomości.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług dostawa budynku, budowli lub ich części spełniających określone w przepisie warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa budynku, budowli lub ich części jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej dwa lata. Przy czym, za pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich po wybudowaniu lub po ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W niniejszych okolicznościach Wnioskodawca przeprowadził budowę budynku Pawilonu Handlowego znajdującego się na działce nr 115/4. Na budynek nie ponoszono nakładów przekraczających 30% wartości początkowej budynku. Budynek jest przedmiotem opodatkowanego najmu - umowa najmu od 1994 r.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i przedstawionych okoliczności należy uznać, że sprzedaż budynku Pawilonu Handlowego nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług w odniesieniu do ww. budynku doszło w dacie jego wynajmu tj. w 1994 r. Przy czym, jak wskazał Wnioskodawca na budynek nie ponoszono nakładów przekraczających 30% wartości początkowej budynku.

Tak więc w związku z wynajmem budynku Pawilonu Handlowego pierwsza z przesłanek niezbędnych do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT będzie spełniona tj. sprzedaż wynajmowanego budynku nie będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. W analizowanych okolicznościach spełniona została również druga przesłanka wynikająca z ww. przepisu, ponieważ od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem sprzedaż budynku Pawilonu Handlowego posadowionego na działce nr 115/4, który został zasiedlony w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy (tj. wynajęty) i od wynajęcia upłynął okres dłuższy niż 2 lata będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Taką samą stawką podatku VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT objęta będzie sprzedaż gruntu, na którym posadowiony jest ww. budynek.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Organ informuje, że w zakresie stawki podatku VAT dla pozostałych transakcji sprzedaży nieruchomości wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz.U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie