Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2025 r., wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 października 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

H. sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z siedzibą w Polsce. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2474).

Spółka jest podmiotem działającym w branży IT, prowadzącym działalność gospodarczą m.in. w obszarze wytwarzania, wdrażania oraz rozwoju programów komputerowych. Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest działalność związana z oprogramowaniem (…).

Wnioskodawca specjalizuje się w kompleksowej obsłudze informatycznej przedsiębiorstw i świadczy w tym zakresie w szczególności usługi:

  - wdrażania, rozwoju oraz utrzymania kompleksowych systemów wspierających zarządzanie przedsiębiorstwem (ang. enterprise resource planning; dalej: „Systemy ERP” lub „Systemy”);

  - projektowania dedykowanych rozwiązań programistycznych rozszerzających standardowe funkcjonalności Systemów ERP;

  - integracji Systemów ERP z innymi narzędziami informatycznymi wykorzystywanymi w przedsiębiorstwach (np. z systemami CRM, e-commerce, DMS);

  - tworzenia „szytych na miarę” rozwiązań informatycznych dostosowanych do potrzeb zgłoszonych przez klientów Spółki, które dotyczą innych rozwiązań informatycznych niż Systemy.

W ramach struktury Spółki funkcjonują wyodrębnione zespoły wysoko wykwalifikowanych specjalistów dedykowane do realizacji zadań w ramach poszczególnych obszarów działalności Spółki, w których skład wchodzą zarówno osoby, które Spółka zatrudnia na podstawie umowy o pracę, jak i osoby, z którymi współpracuje na podstawie umów o świadczenie usług (tzw. umów B2B; dalej: „współpracownicy”).

Do zespołów funkcjonujących w Spółce należą w szczególności:

   - zespół konsultingu (dalej: „Zespół Konsultingu”) - do którego zadań należą:

           - (...) 

   - zespół technologii (dalej: „Zespół Technologii”) - odpowiedzialny za realizację zadań programistycznych związanych z wdrażaniem Systemów ERP u klientów Wnioskodawcy; w szczególności w gestii Zespołu Technologii leży opracowywanie i wdrażanie indywidualnych rozwiązań programistycznych w postaci nowych funkcjonalności.

Aby lepiej odpowiadać na potrzeby kontrahentów oraz uwarunkowania rynkowe, a także w pełni wykorzystywać oraz rozszerzać wiedzę i doświadczenie pracowników i współpracowników, Spółka prowadzi działalność ukierunkowaną na opracowywanie nowych oraz rozwój (rozszerzanie i modyfikowanie) istniejących rozwiązań informatycznych związanych z funkcjonowaniem Systemów ERP (dalej: „działalność B+R”).

Działalność B+R Spółki obejmuje projektowanie, programowanie oraz doskonalenie rozwiązań służących automatyzacji, integracji i optymalizacji procesów biznesowych w przedsiębiorstwach obsługiwanych przez Systemy ERP. Prace podejmowane przez zespół Spółki mają charakter twórczy i wymagają opracowywania nowych koncepcji, algorytmów i funkcjonalności, co wiąże się z koniecznością rozwiązywania szeregu problemów natury technicznej i technologicznej.

W ramach działalności B+R Spółka nie tylko wytwarza nowe oprogramowanie, lecz także prowadzi testy, dostosowuje je oraz integruje z rozwiązaniami funkcjonującymi u klientów Wnioskodawcy. W wybranych przypadkach, gdy klienci przekazują wstępne założenia co do funkcjonowania danego rozwiązania, rolą Spółki jest opracowanie w sposób twórczy nowego oprogramowania lub funkcjonalności odpowiadającej tym założeniom, a następnie ich rozwój zgodnie z potrzebami biznesowymi zgłaszanymi przez klienta.

W ramach prowadzonej działalności B+R Wnioskodawca koncentruje się na dwóch zasadniczych obszarach działań:

        I. działania obejmujące opracowywanie koncepcji oraz tworzenie indywidualnych rozwiązań programistycznych (nowych funkcjonalności) w związku z wdrażaniem Systemów ERP u klientów Spółki;

       II. działania w obszarze tworzenia nowych rozwiązań programistycznych (aplikacji, modułów) przeznaczonych do Systemów ERP, które oferowane są przez Spółkę jako odrębne produkty (dalej: „dodatki”) do Systemów

- które dalej łącznie określane są jako: „Projekty”.

Poniżej Wnioskodawca opisuje charakter prowadzonych Projektów w wyróżnionych powyżej obszarach.

Spółka podkreśla, że realizowana przez nią działalność B+R jest działalnością podejmowaną w sposób ciągły oraz systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), według ustalonego harmonogramu oraz przyjętej metodyki prac. Działalność B+R od wielu lat jest stałym i nieodzownym elementem działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę i Spółka zamierza kontynuować jej prowadzenie w przyszłości.

Ad. I Opracowywanie koncepcji oraz tworzenie indywidualnych rozwiązań programistycznych (nowych funkcjonalności) w związku z wdrażaniem Systemów ERP

Pierwszym z ww. obszarów działalności B+R prowadzonej przez Spółkę jest opracowywanie nowych funkcjonalności (np. aplikacji, modułów) w związku z wdrażaniem Systemów ERP u klientów Spółki.

Przez nowe funkcjonalności Spółka rozumie nowe rozwiązania, które wcześniej nie występowały w Systemie ERP wdrażanym przez Spółkę i zostały zaprojektowane w celu spełnienia potrzeb użytkowników lub zwiększenia zakresu zastosowania istniejącego rozwiązania. Mogą one obejmować zarówno całkowicie nowe moduły, procesy, jak i zmiany umożliwiające integrację z innymi systemami.

Spółka rozpoczyna prace nad nowymi funkcjonalnościami w sytuacjach, gdy po pełnym wykorzystaniu dostępnych możliwości konfiguracyjnych Zespół Konsultingu zidentyfikuje obszary, w przypadku których wymagania klienta wykraczają poza standardowe możliwości wdrażanego Systemu ERP (tzw. luki funkcjonalne).

Zadaniem Zespołu Konsultingu jest zatem nie tylko identyfikacja zapotrzebowania klienta na określone rozwiązanie, ale również zdefiniowanie koncepcji, założeń i kierunków prac, które będą podstawą dla prac programistycznych (wytworzenia warstwy informatycznej oprogramowania). Rezultatem działań Zespołu Konsultingu są szczegółowo zdefiniowane wymagania funkcjonalne nowych funkcjonalności, a także koncepcja architektury nowego rozwiązania, wskazanie jego kluczowych aspektów lub propozycja usprawnień.

Powyższe działania polegają na przekształceniu zapotrzebowania klienta w koncepcję dedykowanej funkcjonalności, stanowiącej odpowiedź na jego potrzeby, tj. konkretne rozwiązanie informatyczne.

Za zaprojektowanie warstwy programistycznej nowych funkcjonalności odpowiedzialny jest natomiast funkcjonujący w Spółce Zespół Technologii. Działania Zespołu Technologii mają kluczowe znaczenie na tym etapie, ponieważ jest on bezpośrednio odpowiedzialny za projektowanie i wytworzenie oprogramowania w postaci nowych funkcjonalności Systemu ERP. Efektem tych działań są indywidualne rozwiązania programistyczne odpowiadające na indywidualne potrzeby klientów Spółki.

Na podstawie opracowanej koncepcji Zespół Technologii tworzy szczegółową specyfikację techniczną oraz realizuje prace programistyczne.

Po zakończeniu prac programistycznych Zespół Technologii przystępuje do testów, których celem jest weryfikacja pod względem technicznym poprawności działania nowych funkcjonalności oraz ich integracji z Systemem ERP wdrażanym u klienta. Po pozytywnym zakończeniu testów technicznych nowych funkcjonalności w kolejnym etapie Zespół Konsultingu przeprowadza testy, które mają na celu potwierdzenie zgodności nowych funkcjonalności z wymaganiami klienta i występującymi w jego przedsiębiorstwie procesami biznesowymi. Na podstawie wyników ww. testów podejmowana jest decyzja o wdrożeniu nowej funkcjonalności lub konieczności jej dalszej modyfikacji.

Po pomyślnym przejściu testów nowe funkcjonalności wraz z Systemem ERP zostają przekazane do używania klientowi. W niektórych przypadka Spółka tworzy nowe funkcjonalności Systemu ERP także już po wdrożeniu go u klienta.

Ostatecznym rezultatem prac Spółki w zakresie tworzenia nowych funkcjonalności są kody źródłowe (algorytmy w językach programowania), w wyniku których powstają samodzielne części oprogramowania posiadające zindywidualizowany i twórczy charakter.

Rezultatem prac Zespołu Konsultingu oraz Zespołu Technologii związanych z nowymi funkcjonalnościami jest ostatecznie wdrożenie u klienta Wnioskodawcy wersji Systemu ERP, na którą składają się nowe funkcjonalności wytworzone i przekazane kontrahentom. Taka wersja jest przyjmowana przez kontrahentów do używania i wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej. Jednocześnie, po oddaniu do używania, funkcjonujący u klienta System ERP jest poddawany dalszym obserwacjom i analizom nakierowanym na dalsze jego ulepszenie. Na podstawie przeprowadzanych obserwacji i analiz podejmowane są decyzje odnośnie do kierunku jego dalszego rozwoju, tj. wprowadzenia kolejnych nowych funkcjonalności lub ulepszenie (rozwój) tych, które zostały już wdrożone. Metodologia prac Spółki w tym zakresie jest analogiczna do przedstawionej powyżej właściwej dla etapu wdrożenia Systemu ERP.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia przykłady nowych funkcjonalności, które wytworzył w zw. z wdrożeniem Systemów ERP u swoich klientów:

  - księgowanie zbiorczych faktur spedycyjnych - nowa funkcjonalność umożliwiająca prowadzenie szczegółowej analityki poniesionych kosztów na usługi spedycyjne,

  - rozszerzenie ekranu pozycji w transakcji - nowa funkcjonalność pozwalająca na bardziej przejrzystą prezentację danych oraz ułatwiająca identyfikację pozycji zamówienia, 

  - program do wydruku certyfikatów na żądanie - nowa funkcjonalność polegająca na utworzeniu narzędzia pozwalającego na wydrukowanie żądanego certyfikatu w celu zautomatyzowania procesu oraz uniknięcia ręcznego przygotowania lub szukania formularzy,

  - formularz reklamacji od klienta - nowa funkcjonalność pozwalająca na drukowanie z Systemu ERP formularza systemowego lub załączanie go do maili w celu zautomatyzowania procesu korespondencji z dostawcą oraz uniknięcia ręcznego przygotowywania lub wyszukiwania formularzy,

  - potwierdzenie e-mail do klienta - nowa funkcjonalność pozwalająca na mailową wysyłkę wydruków do klienta końcowego oraz innych, zdefiniowanych odbiorców dokumentów sprzedażowych, takich jak: potwierdzenie oferty, potwierdzenie zlecenia sprzedażowego, utworzenie faktury sprzedażowej, utworzenie faktury korekty.

Ad. II Tworzenie nowych rozwiązań programistycznych przeznaczonych do Systemów ERP, które oferowane są przez Spółkę jako odrębne produkty (dodatki)

Drugą kategorią Projektów realizowanych przez Spółkę w ramach działalności B+R są działania obejmujące tworzenia nowych rozwiązań - dodatków, które Spółka oferuje szerokiemu gronu klientów w charakterze odrębnych produktów. Działania podejmowane w ramach tego obszaru działalności B+R Spółki obejmują tworzenie, rozwój i testowanie nowych rozwiązań, które funkcjonują jako dodatki do Systemów ERP.

Projekty w ramach przedmiotowego obszaru są realizowane przez tworzone przez Wnioskodawcę zespoły dedykowane do prac nad dodatkiem (dalej: „Zespoły Projektowe”), które tworzą przede wszystkim osoby wchodzące w skład Zespołu Technologii oraz, stosownie do potrzeb, specjaliści z innych zespołów lub departamentów funkcjonujących w Spółce. Realizacja Projektów w obszarze dodatków polega zarówno na opracowywaniu koncepcji nowego oprogramowania oraz jego stworzeniu, jak również na jego dalszym stałym rozwoju i udoskonalaniu. W wyniku prac Zespołów Projektowych powstają nowe algorytmy, skrypty, kody informatyczne oraz kompleksowe i zaawansowane rozwiązania informatyczne, które następnie są oferowane klientom Wnioskodawcy jako dodatki do Systemów ERP.

Realizowane przez Spółkę Projekty w obszarze dodatków są prowadzone w sposób systematyczny, tj. planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych zgodnie z wewnętrznymi procedurami.

Prace Zespołów Projektowych w odniesieniu do Projektów z obszaru dodatków rozpoczynają się od stworzenia propozycji dodatku (rozwiązania technologicznego), biorąc pod uwagę analizę produktów dostępnych na rynku, posiadaną wiedzę technologiczną oraz zidentyfikowane zapotrzebowanie. Następnie Zespoły Projektowe weryfikują możliwość stworzenia zaproponowanych rozwiązań i przygotowują plan dalszych prac nad projektem nowego produktu, w tym opracowuje założenia funkcjonalne i wymagania, które muszą zostać spełnione. W kolejnym kroku Zespoły Projektowe opracowują wstępne wersje nowego produktu, którą weryfikuje w środowisku testowym. W środowisku testowym weryfikowane są także wprowadzane zmiany / ulepszenia na etapie dalszych prac nad dodatkiem.

Po zakończeniu ww. etapów, dodatki oferowane są klientom Spółki, co wymaga wdrożenia w postaci przeprowadzenia dodatkowych prac programistycznych związanych z integracją nowego produktu z funkcjonującą u klienta wersją Systemu ERP (np. w zakresie projektowania ścieżek przetwarzania danych), względnie również z innym oprogramowaniem oraz testów dodatków w środowisku klienta Wnioskodawcy. W wybranych przypadkach, w zależności od stopnia skomplikowania rozwiązania, możliwe jest także udostępnienie przez Wnioskodawcę dodatku w formie umożliwiającej jego samodzielną instalację przez klienta.

Dodatki oferowane obecnie przez Spółkę zostały stworzone jako odpowiedź na zmieniające się obowiązki prawno-podatkowe, które polskie przedsiębiorstwa muszą realizować przy pomocy swoich systemów finansowo-księgowych. Do wspomnianych dodatków należą rozwiązania do Systemów ERP umożliwiające klientom Wnioskodawcy spełnianie wymogów dotyczących Jednolitego Pliku Kontrolnego (JPK) oraz e-Faktur (KSeF), nakładających na podatników obowiązek generowania i przesyłania danych w ściśle określonych formatach (XML), zgodnie z udostępnioną przez Ministerstwo Finansów specyfikacją techniczną.

Ponieważ Systemy ERP, które są wdrażane przez Spółkę, nie zawierają gotowych narzędzi do obsługi tych struktur, Spółka opracowała odpowiednio dostosowane rozwiązania, które umożliwiają przedsiębiorcom realizację obowiązków w sposób zautomatyzowany, zgodny z przepisami i wymogami technicznymi.

Poza wyżej opisanymi dodatkami, Wnioskodawca opracował również m.in.: rozwiązania dedykowane do weryfikacji danych z tzw. Białą listą, generowania i udostępniania pasków wynagrodzeń pracowników, obsługi elektronicznego przesyłania deklaracji do odpowiednich organów państwa, czy też rozwiązania ułatwiające wypełnianie obowiązków związanych z uczestnictwem pracowników w pracowniczych planach kapitałowych.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości tworzyć będzie dodatki na skutek zgłoszenia zapotrzebowania na określone rozwiązanie przez klienta, które następnie będą mogły być oferowane szerszemu gronu klientów lub też z własnej inicjatywy, ale z powodów innych niż obowiązki prawno-podatkowe polskich przedsiębiorstw.

Wnioskodawca prowadzi ciągłe prace nad tworzeniem i rozwojem nowych funkcjonalności oraz dodatków, co oznacza, że prace te nie mają charakteru incydentalnego. Jednocześnie, Spółka wyróżnia i wyłącza z zakresu działalności B+R rutynowe i okresowe zmiany. Spółka z zakresu działalności B+R wyłącza (będzie wyłączać) także przypadki, kiedy nowe funkcjonalności lub dodatki są wytwarzane zgodnie ze ścisłymi technicznymi wytycznymi podmiotu zewnętrznego, np. klienta.

Działalność B+R stanowi integralny element prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, w toku której Spółka zdobyła doświadczenie i wiedzę budującą kompetencje i zdolności Spółki do odpowiadania na stale zmieniające się potrzeby klientów.

Rodzaje kosztów ponoszonych przez Spółkę w ramach Projektów.

W toku realizacji Projektów Spółka angażuje swój personel w związku z czym istotną grupę kosztów, które Spółka ponosi w związku z realizacją działalności B+R są koszty wynagrodzeń pracowników wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne.

Kluczowym czynnikiem decydującym o powodzeniu danego Projektu jest wykwalifikowana kadra pracownicza. W Projektach, w których tworzone są nowe funkcjonalności lub dodatki zaangażowani są przede wszystkim wyspecjalizowani pracownicy, m.in. osoby wchodzące w skład Zespołu Konsultingu, Zespołu Technologii oraz Zespołów Projektowych.

W związku z zatrudnieniem pracowników zaangażowanych w realizację Projektów w ramach stosunku pracy, Spółka ponosi następujące koszty:

- wynagrodzenie zasadnicze,

- premie i dodatki,

- składki na ubezpieczenia społeczne (tj. emerytalne, rentowe, chorobowe) naliczone od ww. składników wynagrodzenia

    - dalej: „Koszty osobowe”, stanowiące należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) bądź składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „u.s.u.s.”).

Wnioskodawca wskazuje przy tym, że Koszty osobowe, jakie Spółka zamierza uwzględnić w kosztach kwalifikowanych ulgi podatkowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT (dalej: „ulga B+R”), obejmują wynagrodzenia wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne należne za okres usprawiedliwionej nieobecności pracowników, tj. zwolnienia chorobowe oraz urlopy uregulowane odrębnymi przepisami zgodnie z Interpretacją Ogólną Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r., nr DD8.8203.1.2021 (dalej: „Interpretacja ogólna”), a przedmiot zapytania nie dotyczy tej kwestii.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu pracy pracowników poświęconego na działalność B+R w ujęciu miesięcznym, w podziale na poszczególne Projekty. Dane te pozwalają na ustalenie czasu pracy poświęconego przez danego pracownika na działalność B+R w danym miesiącu. Umożliwia to określenie procentowego stopnia zaangażowania pracowników Spółki w jej działalność B+R, odpowiadającego części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Biorąc pod uwagę możliwości organizacyjne Spółki, kierownictwo Spółki podejmuje bieżące decyzje odnośnie do zakresu Projektów i pracowników Spółki, których uwzględnia w prowadzonej ewidencji. W efekcie, prowadzona w danym miesiącu ewidencja obejmować może całość Projektów realizowanych w tym okresie oraz wszystkich zaangażowanych w nie pracowników Spółki lub wybrany zakres Projektów i/lub wybranych pracowników. Wnioskodawca zaznacza jednak, że zakres Kosztów osobowych, jakie zamierza rozpoznać jako koszty kwalifikowane ulgi B+R, znajduje swoje potwierdzenie w ewidencji czasu poświęconego na Projekty - oznacza to, że Wnioskodawca ogranicza zakres kosztów kwalifikowanych jakie zamierza rozpoznawać z tyt. Kosztów osobowych wyłącznie do pracowników, których czas pracy objęty jest wspomnianą ewidencją.

Informacje o zaangażowaniu pracowników w działalność B+R Spółka wykorzystuje ustalając wysokość Kosztów osobowych. Na podstawie informacji kadrowo-płacowych Spółka ustala wysokość miesięcznego wynagrodzenia danego pracownika wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne, a następnie kalkuluje jego część odpowiadającą stopniowi zaangażowania pracownika w działalność B+R w danym miesiącu. Ze składek na ubezpieczenia społeczne wyłączane są wpłaty na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Dopiero tak ustalona część Kosztów osobowych jest traktowana przez Wnioskodawcę jako koszt odpowiadający czasowi pracy pracowników w związku z realizacja działalności B+R.

Wnioskodawca podkreśla raz jeszcze, że przedmiotem niniejszego wniosku nie jest możliwość uwzględnienia w Kosztach osobowych wynagrodzeń za czas usprawiedliwionej nieobecności pracowników w pracy, tj. kwestia rozstrzygnięta w interpretacji ogólnej.

Wnioskodawca zaznacza, że Koszty osobowe stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i są wyodrębniane w prowadzonej przez Spółkę ewidencji rachunkowej zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

Koszty osobowe nie zostały / nie zostaną zwrócone Spółce w jakiekolwiek formie, w tym w ramach dotacji czy dofinansowania, ani nie zostały przez Wnioskodawcę odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Koszty osobowe nie są także uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku dochodowego w związku z działalnością na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub w związku z działalnością określoną w decyzji o wsparciu, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 oraz 34a ustawy o CIT.

Wobec przedstawionego powyżej stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), Wnioskodawca chciałby potwierdzić prawidłowość swojego stanowiska odnośnie do stosowania przepisów ustawy o CIT, dotyczących ulgi B+R, w szczególności zakresu kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową (kosztów kwalifikowanych).

Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

 1. W czym przejawia się twórczy charakter Projektów będących przedmiotem wniosku?

W odpowiedzi na pytanie Dyrektora KIS, Spółka wskazuje, że twórczy charakter Projektów będących przedmiotem wniosku przejawia się w następujących aspektach:

  - celem Projektów jest opracowywanie oraz tworzenie oryginalnych dodatków oraz nowych funkcjonalności niewystępujących w Systemach ERP wdrażanych przez Wnioskodawcę, które różnią się od wcześniej stosowanych pod względem zastosowanej architektury, parametrów działania lub innych kluczowych aspektów technicznych;

  - nowe funkcjonalności oraz dodatki do systemów ERP powstają w wyniku pracy osób należących do opisanych we wniosku: Zespołu Konsultingu, Zespołu Technologii oraz Zespołów Projektowych (dalej również łącznie jako: „Zespoły”), którzy mają swobodę w zakresie doboru rozwiązań pozwalających na zaadresowanie indywidualnej potrzeby klienta (w przypadku nowych funkcjonalności) lub zaadresowanie zapotrzebowania zidentyfikowanego na rynku (w przypadku dodatków);

  - dodatki oraz nowe funkcjonalności opracowywane i tworzone przez Spółkę w ramach Projektów są wynikiem twórczego wykorzystania wiedzy zgromadzonej przez zespół Spółki na przestrzeni lat jej działalności;

  - proces tworzenia i opracowywania dodatków i nowych funkcjonalności jest wieloetapowy i wiąże się z koniecznością rozwiązywania szeregu problemów natury technicznej i technologicznej, a także przeprowadzenia testów przed ich wdrożeniem u klienta Wnioskodawcy;

  - Spółka samodzielnie decyduje o ostatecznej formie dodatków oraz nowych funkcjonalności, podejmując decyzje na bazie własnych obserwacji i doświadczeń zebranych w procesie opracowywania, tworzenia, testowania i wdrażania ww. oprogramowania, bez ingerencji w proces decyzyjny podmiotów zewnętrznych (np. kontrahentów, u których Spółka wdraża Systemy ERP);

  - opracowanie nowych funkcjonalności oraz dodatków nie odbywa się w sposób szablonowy czy rutynowy; nowe funkcjonalności oraz dodatki są odpowiedzią na zidentyfikowane potrzeby (konkretnego klienta lub zidentyfikowane na rynku) i wymaga zastosowania autorskich rozwiązań w zakresie struktury, logiki działania czy sposobu integracji z Systemami ERP wdrażanymi przez Wnioskodawcę, a także innymi systemami funkcjonującymi u jego kontrahentów (np. z systemami CRM, e-commerce, DMS);

  - rezultaty Projektów mają charakter niepowtarzalny, wynikający z kreatywnego procesu tworzenia; dodatki oraz nowe funkcjonalności opracowywane i tworzone w ramach Projektów każdorazowo różnią się zastosowanymi rozwiązaniami czy parametrami funkcjonowania od uprzednio opracowywanych rozwiązań oraz standardowych funkcjonalności Systemów, co świadczy o ich unikatowym i indywidualnym charakterze.

Podsumowując, twórczy charakter Projektów realizowanych przez Spółkę w ramach działalności B+R, przejawia się w sposobie opracowywania i tworzenia nowych funkcjonalności oraz dodatków do Systemów ERP, które są efektem indywidualnej i kreatywnej pracy zespołów funkcjonujących w strukturze organizacyjnej Spółki.

 2. Czy w wyniku realizacji prac opisanych we wniosku nabyli Państwo nową wiedzę, którą mogą wykorzystać w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej? Z jakiej dziedziny?

W ramach realizowanych przez Spółkę Projektów członkowie Zespołu Konsultingu, Zespołu Technologii oraz Zespołów Projektowych zdobywają i wykorzystują nową wiedzę niezbędną do opracowywania kolejnych nowych funkcjonalności oraz dodatków do Systemów ERP.

Nowa wiedza pozyskiwana przez członków Zespołów w związku z prowadzoną przez nią działalnością B+R, obejmuje w szczególności wiedzę z zakresu:

  - opracowania nowych algorytmów i rozwiązań logicznych wspierających zarządzanie, przetwarzanie oraz analizę danych w Systemach ERP;

  - funkcjonowania i architektury Systemów ERP;

  - integracji Systemów ERP z innymi systemami informatycznymi, które funkcjonują u klientów Wnioskodawcy, takich jak systemy CRM czy DMS;

  - opracowania, testowania, wdrażania oraz optymalizacji nowych funkcjonalności i dodatków do Systemów ERP, wcześniej niedostępnych w Systemach ERP wdrażanych przez Wnioskodawcę, dostosowanych do specyficznych wymagań klientów z różnych branż.

W początkowej fazie prac w ramach Projektów zespoły Spółki opracowują koncepcję nowych funkcjonalności oraz dodatków, opierając się na wiedzy i kompetencjach zdobytych w obszarach wymienionych powyżej. Ustalenie tej koncepcji umożliwia realizację dalszych prac w ramach Projektów, w szczególności wytworzenia warstwy informatycznej nowych funkcjonalności i dodatków oraz wdrożenie ich u kontrahentów Wnioskodawcy. Doświadczenia i wnioski płynące z realizacji Projektów zwiększają zasoby posiadanej przez Spółkę wiedzy i umiejętności we wskazanych powyżej obszarach, które następnie są wykorzystywane zarówno w bieżącej działalności, jak i przy kolejnych Projektach w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności B+R.

 3. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo do prac będących przedmiotem wniosku?

Spółka wskazuje, że w ramach Projektów aktywnie korzysta z istniejącej wiedzy technicznej i specjalistycznej w obszarze nowoczesnych technologii informatycznych, a także przyczynia się do jej dalszego rozwoju. W ramach Projektów, ukierunkowanych na opracowywanie i tworzenie nowych funkcjonalności oraz dodatków do Systemów ERP, Spółka systematycznie wykorzystuje i rozwija wiedzę z następujących obszarów:

  - funkcjonowania i architektury Systemów ERP - w tym znajomość standardowych funkcjonalności Systemów ERP, ich struktury technicznej oraz możliwości dostosowywania do specyficznych potrzeb klientów;

  - integracji systemów informatycznych - obejmującej znajomość technologii oraz sposobów wymiany danych między różnymi systemami (ERP, CRM, DMS, e-commerce itp.);

  - projektowania i rozwoju dedykowanych rozwiązań programistycznych - Spółka wykorzystuje istniejącą wiedzę z zakresu tworzenia nowych funkcjonalności oraz dodatków do Systemów ERP oraz dedykowanych aplikacji wspierających obsługę procesów biznesowych swoich klientów;

  - wiedzy z zakresu języków programowania i technologii wykorzystywanych w ramach Projektów (np. języka programowania SAP ABAP).

 4. W ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Z uwagi na to, że pytanie zadane przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy uznania prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności w zakresie Projektów za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych („ustawa o CIT”), Wnioskodawca zakłada, że pytanie Dyrektora KIS dotyczy zasobów, które wykorzystuje do realizacji całokształtu Projektów (a nie np. przy realizacji konkretnego Projektu obejmującego stworzenie konkretnego dodatku do Systemów ERP).

W zw. z powyższym Wnioskodawca wskazuje, że do realizacji Projektów w ramach prowadzonej działalności B+R wykorzystuje następujące zasoby:

 a) Zasoby ludzkie

W Projekty zaangażowani są członkowie funkcjonujących w Spółce Zespołów. W działalność B+R w obszarze opracowywania koncepcji oraz tworzenia nowych funkcjonalności w związku z wdrażaniem Systemów ERP u klientów Spółki, zaangażowane są, jak wskazano we wniosku, następujące zespoły:

  - Zespół Konsultingu - działania tego zespołu koncentrują się w szczególności na opracowywaniu koncepcji indywidualnych rozwiązań programistycznych mających na celu zaadresowanie tzw. luk funkcjonalnych w Systemach ERP;

  - Zespół Technologii - który realizuje zadania programistyczne związane z nowymi funkcjonalnościami; w szczególności zespół ten odpowiada za zaprojektowanie i stworzenie warstwy programistycznej nowych funkcjonalności.

Natomiast w działania z obszaru opracowywania i tworzenia dodatków do Systemów ERP zaangażowane są osoby wchodzące w skład Zespołów Projektowych, tj. zespołów dedykowanych do prac nad określonymi dodatkami do Systemów ERP. Zespoły Projektowe składają się głównie z członków Zespołu Technologii, a także w zależności od potrzeb - specjalistów z innych zespołów lub departamentów Spółki.

 b) Zasoby rzeczowe

Realizacja Projektów w ramach działalności B+R odbywa się z wykorzystaniem urządzeń i infrastruktury technicznej będącej w dyspozycji Spółki, w tym m.in.:

  - sprzętu komputerowego, tj. m.in. komputerów stacjonarnych, laptopów i stacji roboczych wykorzystywanych przez członków Zespołów zaangażowanych w Projekty;

  - oprogramowania i licencji do narzędzi deweloperskich;

  - infrastruktury serwerowej i sieciowej, w tym środowisk testowych i wdrożeniowych.

 c) Zasoby finansowe

Spółka finansuje prace w ramach Projektów z własnych środków obrotowych. Koszty ponoszone przez Spółkę w ramach Projektów, obejmujące w szczególności koszty wynagrodzeń członków Zespołów, nie są jej w jakikolwiek sposób zwracane.

 5. Czy uzyskują Państwo również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

Wnioskodawca wskazuje, że Spółka osiąga również przychody z zysków kapitałowych. Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, Wnioskodawca zamierza skorzystać z prawa do odliczenia kosztów kwalifikowanych, w postaci opisanych we wniosku Kosztów osobowych poniesionych w związku z działalnością B+R, od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT. Przy czym kwota odliczenia, jaką Wnioskodawca zamierza odliczyć, nie będzie w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

 6. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Wnioskodawca wskazuje, że planuje dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R Kosztów osobowych przy uwzględnieniu limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.

Pytania

1) Czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w zakresie Projektów opisana w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, której prowadzenie uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi B+R?

2) Czy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT Wnioskodawca może zaliczyć Koszty osobowe dotyczące realizacji Projektów w zakresie, w jakim odpowiadają one czasowi pracy poświęconemu na realizowanie Projektów?

Państwa stanowisko w sprawie

1) Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w zakresie Projektów opisana w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, której prowadzenie uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi B+R.

2) Zdaniem Wnioskodawcy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT Wnioskodawca może zaliczyć Koszty osobowe dotyczące realizacji Projektów w zakresie, w jakim odpowiadają one czasowi pracy poświęconemu na realizowanie Projektów.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1

Przepisy ustawy o CIT w art. 18d ust. 1 stanowią, że podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć w ramach ulgi B+R od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową (dalej: „koszty kwalifikowane”). Przy czym kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Ustanawiając ulgę podatkową określoną w wyżej wymienionym przepisie ustawodawca wskazał warunki, które muszą zostać spełnione, aby podatnik mógł z niej skorzystać. Podstawowym warunkiem zastosowania ulgi B+R jest ponoszenie przez podatnika kosztów uzyskania przychodów na działalność badawczo-rozwojową.

Ustawa o CIT definiuje działalność badawczo-rozwojową w art. 4a pkt 26. Zgodnie z tym przepisem działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast pojęcie prac rozwojowych zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT należy rozumieć wedle znaczenia zawartego w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawa o szkolnictwie wyższym”). W tym aspekcie ustawa o CIT posługuje się zatem regulacją sformułowaną w ustawie o szkolnictwie wyższym.

Przepis ten wskazuje, że za prace rozwojowe uznaje się działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności badawczo-rozwojowej oraz prac rozwojowych, w ocenie Wnioskodawcy, uznanie określonej działalności Spółki za prace rozwojowe stanowiące działalność badawczo-rozwojową uwarunkowane jest spełnieniem przez nią łącznie następujących kryteriów:

1) działalność stanowi działalność twórczą;

2) działalność podejmowana jest w sposób systematyczny;

3) celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań lub też działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług;

4) działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ocenie Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) działalność B+R podejmowana przez Spółkę stanowi prace rozwojowe, ponieważ spełnia wszystkie wskazane powyżej przesłanki. Zasadność tej tezy Wnioskodawca uzasadnia w poniższej części uzasadnienia swojego stanowiska.

1. Działalność B+R stanowi działalność twórczą

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) działalność B+R podejmowana przez Spółkę ma charakter twórczy.

W celu zdefiniowania pojęcia „twórczości” można posłużyć się definicją utworu zawartą w art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim, który stanowi, że:

„Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).”.

Zgodnie natomiast z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o prawie autorskim, przedmiotem prawa autorskiego są w szczególności utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi czy znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Powyższe oznacza, że aby przejaw myśli ludzkiej uznać za utwór, musi on spełnić następujące kryteria:

  - musi być rezultatem działalności człowieka;

  - wymagane jest tzw. utrwalenie dzieła;

  - musi się w nim przejawiać działalność twórcza;

  - konieczne jest, aby działalność ta miała indywidualny charakter.

Zdaniem Spółki, realizowane przez nią prace w ramach działalności B+R prowadzą do powstawania utworów w rozumieniu tej definicji, mających postać nowych funkcjonalności lub dodatków do Systemów ERP, ponieważ nowe funkcjonalności oraz dodatki do Systemów, jak i składające się na nie kody źródłowe, noszą wszelkie cechy utworu.

Wynika to z następujących okoliczności:

  - nowe funkcjonalności oraz dodatki są rezultatem działalności człowieka (członków Zespołów Konsultingu, Technologii oraz Projektowych);

  - nowe funkcjonalności oraz dodatki mają utrwalony charakter;

  - założenia nowych funkcjonalności i dodatków jak i ich układ oraz kompozycja mają twórczy charakter (ich powstanie ma charakter kreatywny);

  - rezultat działalności B+R Spółki w obszarze nowych funkcjonalności oraz dodatków nie jest wynikiem pracy rutynowej lub szablonowej i statystycznie nieprawdopodobne jest stworzenie takich samych rozwiązań w przyszłości przez inną osobę, co definiuje ich indywidualny charakter.

O przesłance twórczości wielokrotnie wypowiadały się organy podatkowe. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 7 lutego 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.806.2022.2.ZK Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”), odwołując się do definicji działalności badawczo-rozwojowej, stwierdził, że:

„(…) taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.”.

Niewątpliwie tworzenie innowacyjnych funkcjonalności oraz dodatków do Systemów ERP wdrażanych przez Spółkę, oparte o wykorzystanie wiedzy i kompetencji wykwalifikowanych specjalistów tworzących Zespół Konsultingu, Zespół Technologii oraz Zespoły Projektowe będzie zdaniem Wnioskodawcy spełniało cechy twórczości.

Działalność wspomnianych funkcjonujących w Spółce zespołów w obszarze Projektów obejmuje bowiem samodzielne stworzenie nowych rozwiązań technologicznych, opartych na wiedzy eksperckiej i zidentyfikowanych potrzebach konkretnego klienta, u którego wdrażany jest System ERP (w przypadku nowych funkcjonalności) lub zidentyfikowanym zapotrzebowaniu na rynku (w przypadku dodatków).

Proces ten wymaga tworzenia oryginalnych koncepcji, projektowania dodatków i nowych funkcjonalności, rozwiązywania napotykanych problemów natury technicznej oraz technologicznej, a także udoskonalania wypracowanych w trakcie Projektów nowych rozwiązań programistycznych (np. na podstawie wyników prowadzonych przez Spółkę w ramach Projektów testów), co świadczy o jego kreatywnym oraz twórczym charakterze.

Jednocześnie, jak wskazano w przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), Spółka z zakresu działalności B+R wyłącza (będzie wyłączać) także przypadki, kiedy nowe funkcjonalności lub dodatki są wytwarzane zgodnie ze ścisłymi technicznymi wytycznymi podmiotu zewnętrznego, np. klienta.

 2. Działalność B+R jest podejmowana w sposób systematyczny

W przypadku Wnioskodawcy, systematyczność podejmowanych prac w ramach działalności B+R nie powinna budzić wątpliwości. Prace związane z opracowywaniem i tworzeniem nowych funkcjonalności oraz dodatków do Systemów ERP stanowią stały oraz nieodzowny element prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej i pozwala Spółce na odpowiadanie na potrzeby jej klientów. Działalność B+R Wnioskodawcy nie ma charakteru doraźnego, lecz stanowi integralny i zaplanowany element działalności Spółki, co wpisuje się w przesłanki systematyczności w rozumieniu przepisów ustawy CIT i praktyki ich stosowania.

O przesłance tej Dyrektor KIS wypowiedział się przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 30 czerwca 2023 r., sygn. 0115-KDWT.4011.27.2023.1.KW w następujący sposób: „kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).”. W kolejnym ze swoich rozstrzygnięć, tj. interpretacji indywidualnej z dnia 13 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.95.2023.2.JMS Dyrektor KIS wskazał, że: „Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.”.

W ocenie Spółki, przedstawione w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) informacje jednoznacznie wskazują, iż realizacja Projektów odbywa się w sposób zorganizowany, planowy i oparty na przyjętej metodyce działania i zgodnie z wewnętrznymi procedurami, co świadczy o spełnieniu przesłanki systematyczności.

O systematyczności podejmowanych przez Spółkę prac świadczy w jej ocenie również fakt wyodrębnienia w jej strukturze Zespołu Technologii który składa się z wysoko wykwalifikowanych specjalistów i który jest odpowiedzialny za zdecydowaną większość prac badawczo-rozwojowych Spółki polegających na opracowywaniu oraz tworzeniu nowych funkcjonalności oraz dodatków do Systemów ERP wdrażanych przez Spółkę.

Tym samym, działalność B+R realizowana przez Spółkę w ocenie Wnioskodawcy w całości wykazuje cechę systematyczności.

3. Celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań lub działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Według Spółki również cel prowadzonych przez nią działań w ww. obszarze Projektów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Jak wskazał Dyrektor KIS m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 12 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.312.2023.1.JG w odniesieniu do działalności badawczo-rozwojowej:

„(…) taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.”.

Spółka, zwiększając zasoby wiedzy oraz wykorzystując dostępną już wiedzę opracowuje, tworzy oraz rozwija nowe funkcjonalności oraz dodatki do Systemów ERP, a tym samym efektem prowadzonej przez nią działalności B+R są niewątpliwie nowe zastosowania.

Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 25 marca 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.453.2020.2.MR w odniesieniu do istoty innowacyjności w procesie prowadzenia działalności gospodarczej wskazał, że:

„Zjawisko innowacyjności jest nierozłącznie związane z każdą prowadzoną działalnością gospodarczą. Gospodarka konkurencyjna wymaga od prowadzonej działalności gospodarczej wprowadzania nowości, czy też przeprowadzania zmian w zakresie oferowanych dóbr i usług, biorąc pod uwagę dostosowanie tej działalności specjalnie do potrzeb i wymagań klientów (…).”.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) Spółka podejmuje działalność B+R, aby lepiej odpowiadać na potrzeby kontrahentów oraz uwarunkowania rynkowe, a także w pełni wykorzystywać oraz rozszerzać wiedzę i doświadczenie swoich pracowników i współpracowników. Działalność B+R Spółki jest stałym i nieodzownym elementem działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę i dzięki niej Spółka może umacniać swoją pozycję na rynku usług programistycznych.

Powyższe okoliczności w ocenie Wnioskodawcy wskazują, że działalność B+R podejmowana przez Spółkę spełnia pozytywną przesłankę przedstawioną w definicji prac rozwojowych.

4. Działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność B+R realizowana przez Spółkę obejmuje tworzenie nowych funkcjonalności oraz dodatków do Systemów ERP. Wszystkie czynności podejmowane przez Spółkę w celu realizacji tych zadań, mają charakter kreatywny i innowacyjny. W ocenie Spółki, co zostało również potwierdzone przez Dyrektora KIS w licznych interpretacjach indywidualnych, za prace rozwojowe nie należy uznawać takich działań, które, chociaż wiążą się z wprowadzaniem ulepszań, to mają charakter rutynowych lub okresowych zmian.

Działalność B+R Wnioskodawcy nie obejmuje czynności o charakterze rutynowych ani okresowych zmian, gdyż Spółka wyróżnia i wyłącza z zakresu działalności B+R tego rodzaju zmiany.

Podsumowując, prace realizowane przez Spółkę w ramach działalności B+R:

1) mają charakter twórczy, gdyż są ukierunkowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych funkcjonalności oraz dodatków do Systemów ERP;

2) są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii i przez dedykowane funkcjonujące w Spółce zespoły, tj. Zespoły Konsultingu, Technologii oraz Projektowe, które składają się ze specjalistów posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie;

3) mają określony cel, którym jest zdobywanie i wykorzystywanie wiedzy do tworzenia nowych, innowacyjnych rozwiązań informatycznych, tj. nowych funkcjonalności oraz dodatków do Systemów ERP;

4) nie polegają na wprowadzaniu rutynowych oraz okresowych zmian.

W konsekwencji, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w zakresie Projektów opisana w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, której prowadzenie uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi B+R.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 2

Jak Wnioskodawca wskazał powyżej, w art. 18d ust. 1 ustawa o CIT przewiduje możliwość pomniejszenia podstawy opodatkowania (z uwzględnieniem określonych limitów) o wysokość kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez podatników na działalność badawczo-rozwojową. W szczególności, wśród kosztów kwalifikowanych poniesionych na działalność badawczo-rozwojową ustawa wymienia koszty zatrudnienia pracowników.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w u.s.u.s., w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Wskazany powyżej przepis ustawy o PIT stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zakres przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, jest więc określony w sposób szeroki i obejmuje wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. Przepis ten wymienia także katalog przychodów, ze wskazaniem w szczególności na wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona. Przyjąć należy, że skoro ustawodawca wymienił „w szczególności” niektóre rodzaje przychodów, katalog ten ma charakter otwarty i nie należy traktować go w sposób wyłączny.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), w ramach realizacji Projektów Wnioskodawca ponosi Koszty osobowe, tj. koszty związane zatrudnieniem pracowników na podstawie umowy o pracę. Koszty te obejmują w szczególności:

- wynagrodzenie zasadnicze,

- premie i dodatki,

- składki na ubezpieczenia społeczne (tj. emerytalne, rentowe, chorobowe) naliczone od ww. składników wynagrodzenia, określone w u.s.u.s.

Zdaniem Wnioskodawcy, ww. składniki kosztów, z wyjątkiem składek na ubezpieczenia społeczne, stanowią przychody pracowników z tyt. stosunku pracy, wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT jako „wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.”. Składki na ubezpieczenia społeczne naliczone od wspomnianych składników wynagrodzeń zostały natomiast wprost wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 jako koszty kwalifikowane.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu pracy pracowników poświęconego na realizację zadań w ramach Projektów w ujęciu miesięcznym, w podziale na poszczególne Projekty. Zatem Spółka jest w stanie określić procentowy stopień zaangażowania pracowników Spółki w działalność B+R, odpowiadający części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Na podstawie danych wynikających z ewidencji Spółka określa część wynagrodzenia danego pracownika (obejmującego wskazane wyżej składniki) przypadającą wprost na czas poświęcony na działalność B+R. Wyznaczona część Kosztów osobowych nie obejmuje wpłat na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Zatem, Spółka zamierza do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT zaliczyć Koszty osobowe, dla których zdaniem Spółki spełnione są łącznie przesłanki do uznania za koszty kwalifikowane ulgi B+R, tj.:

  - stanowią poniesione przez Spółkę w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika (Spółkę) składki z tytułu tych należności określone w u.s.u.s.,

  - dotyczą czasu pracy poświęconego na działalność B+R, czyli części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, ustalonej na podstawie ewidencji czasu pracy pracownika poświęconego na realizację Projektów,

  - nie stanowią wpłat na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Koszty osobowe wskazane w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) mieszczą się w zakresie należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT a także składek z tytułu tych należności określonych w u.s.u.s., a ponadto wypełniają wszelkie przesłanki wynikające z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w związku z czym stanowią koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi B+R.

Powyższe stanowisko znajduje swoje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej Dyrektora KIS, m.in. w interpretacjach indywidualnych z dnia:

- 14 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.333.2024.2.JMS;

- 10 sierpnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.195.2023.3.MBD;

- 27 czerwca 2023 r., 0114-KDIP2-1.4010.217.2023.2.MR;

- 31 lipca 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.374.2023.3.KP;

- 23 maja 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.144.2023.2.IR.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, może zaliczyć opisane w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) Koszty osobowe dotyczące realizacji Projektów, w zakresie, w jakim odpowiadają one czasowi pracy poświęconemu przez pracowników na realizowanie Projektów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.” „ustawa o CIT”),

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.,

Stosownie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,

Zgodnie z art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,

Natomiast, art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p. stanowi, że:

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., wskazuje, że:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.,

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z którym

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,

4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.d.o.p.,

9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 updof, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy koszty osobowe (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć Koszty osobowe dotyczące realizacji Projektów w zakresie, w jakim odpowiadają one czasowi pracy poświęconemu na realizowanie Projektów, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

     - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.