Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.04.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii opodatkowania nieruchomości przekazanej do odrębnej firmy jednego ze wspólników, postanawia uznać stanowisko Wnioskodawcy jako prawidłowe.

Pismem z dnia 20.04.2006 r. Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając stan faktyczny:

W 1995 roku Spółka cywilna (matka syn), w celu prowadzenia działalności gospodarczej, nabyła nieruchomość gruntową zabudowaną pawilonami handlowymi, korzystając z prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie zakupu nieruchomości. W 1996 r. nad istniejącym pawilonem handlowym, syn rozpoczął nadbudowę jednej kondygnacji o funkcji mieszkalnej. Wydatki ponoszone na budowę pochodziły ze środków własnych syna. Ponieważ część mieszkalna nie została prawnie wyodrębniona z nieruchomości, z punktu widzenia prawa cywilnego stanowi ona współwłasność Spółki, choć nie wchodzi do jej majątku.

Obecnie Spółka zamierza wycofać ze swego majątku nieruchomość stanowiącą własność łączną wspólników do majątku będącego własnością ułamkową odrębną dla każdego ze wspólników tak, aby w tej nieruchomości działalność samodzielnie mógł prowadzić syn, który będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Chodzi zatem o przeniesienie własności ekonomicznej części użytkowej nieruchomości na rzecz przedsiębiorstwa prowadzonego przez syna tak, aby w efekcie transakcji majątek przestał być majątkiem Spółki a stał się majątkiem przedsiębiorstwa syna.

Wobec przedstawionego wyżej stanu faktycznego powstały wątpliwości:

1. czy taka transakcja jest możliwa na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług,
2. jeżeli tak, to czy w wartości transakcji musi zostać uwzględniona również część mieszkalna, pomimo że nie wchodzi do majątku Spółki ale jest nierozerwalnie związana z nieruchomością należącą do Spółki oraz położona jest na gruncie należącym do Spółki,
3. czy z tytułu takiej transakcji synowi jako czynnemu podatnikowi VAT będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze dokumentującej transakcję pomimo nie sporządzenia aktu notarialnego na okoliczność wspomnianej transakcji.

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja sprzedaży pomiędzy Spółką cywilną a jej udziałowcem prowadzącym działalność gospodarczą i będącym czynnym podatnikiem VAT na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług jest możliwa. Podstawę opodatkowania stanowić będzie aktualna wartość rynkowa tej części nieruchomości, która została nabyta ze środków spółki cywilnej, a więc bez uwzględniania wartości mieszkalnej wybudowanej przez syna. Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze dokumentującej transakcję.

Analizując przedstawione wyżej okoliczności sprawy, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie podziela stanowisko Wnioskodawcy.

Ad. pkt 1.

Wycofanie majątku Spółki w formie transakcji sprzedaży zawartej pomiędzy spółką cywilną a jej udziałowcem stanowi dostawę towarów według art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel art. 7, ust. 1 ww. ustawy. Należy zatem wnioskować, że istotnym jest tutaj tzw. władztwo ekonomiczne a nie prawo własności, które według prawa cywilnego w przypadku sprzedaży nieruchomości winno być potwierdzone aktem notarialnym. Określenia w zakresie przedmiotu opodatkowania zawarte w art. 5 8 ustawy wskazują, że w obecnym stanie prawnym czynności na gruncie podatku VAT zostały oderwane od ważności i skuteczności tych czynności na gruncie prawa cywilnego. Tym samym czynność nieważna wobec prawa cywilnego może być uznana za wykonaną skutecznie w świetle ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym należy uznać, że opisana wyżej transakcja jest możliwa na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. pkt 2.

W myśl art. 29 ust. 1 ww. ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, tj. kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku i obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Przy dostawie na rzecz wspólnika, opodatkowaniu podlegać będzie ta część nieruchomości, która wchodziła w skład majątku Spółki. Nie podlega opodatkowaniu część mieszkalna, która pomimo jej nierozerwalnego związku z nieruchomością Spółki nie stanowiła jej majątku oraz nie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z dobudowaniem części mieszkalnej przez osobę fizyczną.

Ad. pkt 3.

Ustawodawca wprowadzając ustawę z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) odmiennie jak w poprzednim stanie prawnym, uregulował zasady funkcjonowania prawa do odliczenia podatku naliczonego. Art. 86. ust. 1 powołanej wyżej ustawy stanowi, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Pominięty tu został warunek nabycia towarów, który w przypadku przeniesienia własności nieruchomości winien być potwierdzony aktem notarialnym (art. 158 Kodeksu cywilnego).

Wskazany w art. 5 8 ustawy przedmiot opodatkowania oraz określone w art. 86 prawo do odliczenia podatku naliczonego daje podstawę do stwierdzenia, że podatnikowi będącemu wspólnikiem spółki cywilnej a działającemu również jako odrębny czynny podatnik VAT, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturze dokumentującej nabycie od tej spółki nieruchomości pomimo nie zachowania formy aktu notarialnego, która jest przesłanką ważności umowy w prawie cywilnym.

Ponadto tut. organ informuje, że:

• interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia,
• interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany bądź uchylenia.
  
  

Na niniejsze postanowienie służy stronie prawo wniesienia zażalenia za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kętrzynie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.

Zażalenie na postanowienie organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie art. 222 Ordynacji podatkowej. W przypadku zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł od zażalenia i po 0,50 zł od każdego załącznika.