Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 20.06.2005, sygn. PDFIII/415/5/121/2005, Pierwszy Urząd Skarbowy w Koszalinie
Temat interpretacji
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik jest wspólnikiem spółki cywilnej prowadzącej działalność na zasadach ogólnych, która we własnym zakresie wytworzyła system informatyczny finansowo - księgowy SAF (System Analizy Finansowej). System ten będzie wykorzystywany na własne potrzeby spółki, a przewidywany okres jego używania jest dłuższy niż rok.
Systemu Analizy Finansowej SAF wytworzony został z wartości własnej pracy wspólników i wyceniono go według wartości rynkowej na 10.000,00 zł -kwota ta zawiera wartość myśli technicznej.
Zdaniem podatnika w myśl art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, system informatyczny SAF można amortyzować przyjmując jego wartość początkową równą kosztowi wytworzenia tj. 10.000,00 zł, a raty amortyzacji wyliczone dla KŚT 491 zespoły komputerowe (30%) zaliczać do kosztów uzyskania przychodu.
Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie przepisy art. 22b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 22b ust. 1 cytowanej wyżej ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w brzmieniu obowiązującym w 1995 roku (Dz. U. Nr 90 z 1993 r, poz. 416 ze zm. ostatnia zmiana z 1995 r. - Dz.U. Nr 133/1995, poz. 654) wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi amortyzacji z zastrzeżeniem art. 22c, są nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
- Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
- Spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.
Definicje wartości niematerialnych i prawnych, które zostały określone art. 22b ust. 1, nie wymieniają expressis werbis programów komputerowych jako zaliczanych do tychże wartości. Pomijając programy komputerowe jako odrębną kategorię praw majątkowych zaliczonych do wartości niematerialnych i prawnych uznano, że mieszczą się one w kategorii autorskich praw majątkowych oraz licencji, a zatem ich wyodrębnienie jest zbędne.
Na podstawie art. 1 ust. 2 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 904 ze zm.) programy komputerowe są utworami będącymi przedmiotem prawa autorskiego.
Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:
Jak wynika z opisanego stanu faktycznego wspólnicy spółki cywilnej we własnym zakresie na potrzeby własnej firmy, wytworzyli program komputerowy tj. system informatyczny finansowo - księgowy o nazwie SAF (System Analizy Finansowej ) o okresie użytkowania dłuższym niż rok. Wartość wytworzenia programu komputerowego podatnicy wycenili na kwotę 10.000,00 zł, która zawiera wartość myśli technicznej.
Zgodnie z art. 22b ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione w nim prawa majątkowe mogą być zaliczone do wartości niematerialnych jedynie wówczas, gdy zostały przez podatnika nabyte. Oznacza to, że wytworzenie we własnym zakresie któregoś z wymienionych w tym przepisie praw majątkowych na własne potrzeby, nie pozwala na zaliczenie podatnikowi tego prawa do wartości niematerialnych i prawnych.
W myśl ww. przepisu jeśli wytworzymy program komputerowy we własnym zakresie na potrzeby własnej firmy, to jego amortyzacja nie jest możliwa (nie jest, to wówczas wartość materialna i prawna - bo ta może być tylko nabyta, a nie wytworzona przez podatnika).
Wobec powyższego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Koszalinie stwierdza, że wytworzony przez podatników system komputerowy nie podlega amortyzacji i nie mają do niego zastosowanie przepisy art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja, co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego dotyczy oceny przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania.