Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 29.09.2006, sygn. 1449/1CF/415-IP-105/06/EW, Trzeci Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście

Temat interpretacji

Z przedstawionego przez Panią we wniosku stanu faktycznego wynika, że w miesiącu październiku 2005 r. wraz z mężem nabyła Pani działkę budowlaną pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Na zakup w/w działki przeznaczyli Państwo środki własne, jak również środki z bankowego kredytu hipotecznego w kwocie 190.000,00 zł. uzyskanego w dniu 26.09.2005 r. Z uwagi na trudności w spłacie kredytu - w dniu 20.06.2006 r. dokonali Państwo odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości.Pani wątpliwości budzi to, czy zwolnienie z opodatkowania kwoty przychodu uzyskanego ze sprzedaży będzie miało zastosowanie w przypadku przeznaczenia jej na ratalną spłatę kredytu hipotecznego, odsetek oraz prowizji z tytułu wcześniejszej spłaty kredytu, w okresie dwuletnim od dnia sprzedaży, w tym "do dwóch lat wstecz".Pani zdaniem, spełnienie powyższych warunków daje możliwość zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Powołuje Pani przepis art. 21 ust.1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2004 r), mówiący o zwolnieniu w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele mieszkaniowe, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów, nie wcześniej jednak niż 24 miesiące przed tym dniem.

Zgodnie z przepisem art.10 ust.1 pkt 8 lit a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych, jeśli zostało dokonane przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.
W myśl art. 28 ust. 2 tejże ustawy podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny w ciągu 14 dni od daty sprzedaży, za wyjątkiem sytuacji gdy podatnik złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust 1 pkt 32 lit. a) lub lit.e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Stosownie do art. 21 ust 1 pkt 32 lit. a) tejże ustawy zwolnieniu podlegają przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:na nabycie w kraju budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,na nabycie w kraju spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,na nabycie w kraju gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium RP,na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne- własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium RP.
Natomiast stosownie do art. 21 ust 1 pkt 32 lit. e) tejże ustawy w brzmieniu obwiązującym w 2006 r. zwolnieniu podlegają przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub odsetek zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z dyspozycji powołanych wyżej przepisów wynika jednoznacznie, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) był zwolniony od podatku dochodowego, konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:uzyskanie kredytu na cele określone w art. 21 ust.1 pkt 32 lit a) ustawy z dnia 26.07.1991 r,uzyskanie kredytu w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,wykazanie, że wydatki te zostały poczynione w ustawowym dwuletnim terminie od dnia dokonania sprzedaży,odsetki od kredytu lub pożyczki nie były lub nie są odliczane na podstawie art. 26b cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 21 ust. 2a w/w ustawy).