Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 09.03.2005, sygn. AD I / T / 415 / 2 / 2005, Urząd Skarbowy Poznań-Grunwald

Temat interpretacji

W dniu 27.01.2005r. Podatnik złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie prawa do odliczenia od podatku wydatków poniesionych w 2004 r. na kontynuację inwestycji rozpoczętej w 2001r.

Z wniosku Podatnika wynika następujący stan faktyczny:
W dniu 21.11.2001r. podatnik zawarł umowę ze Spółdzielnią Mieszkaniową o wybudowanie lokalu mieszkalnego.Tytułem częściowej wpłaty na wkład budowlany wyżej określonego lokalu podatnik wpłacił do Spółdzielni Mieszkaniowej kwotę 76.090,50 zł. W zeznaniach za 2001r. i 2002r skorzystał z prawa do odliczeń od podatku wydatków poniesionych z tytułu wkładu budowlanego wniesionego do spółdzielni mieszkaniowej.W dniu 17.05.2004r. Spółdzielnia Mieszkaniowa i firma budowlana, bez udziału podatnika zawarły umowę sprzedaży działki, na której zgodnie z dokumentacją projektową, winien być zrealizowany budynek z lokalem mieszkalnym dla Podatnika.

Na mocy porozumienia zawartego w dniu 12. 07. 2004r. pomiędzy Spółdzielnią Mieszkaniową, firmą budowlaną i Podatnikiem, Spółdzielnia Mieszkaniowa przeniosła swoje zobowiązanie wobec członka Spółdzielni-Podatnika na rzecz firmy budowlanej, która zobowiązała się do wybudowania i zarezerwowania dla Podatnika lokalu mieszkalnego najpóźniej do dnia 16.11.2004r. Ustalono jednocześnie, że na poczet ceny lokalu mieszkalnego zostanie zaliczona kwota w wys. 76.090,50 zł , którą Spółdzielnia Mieszkaniowa przekaże na konto firmy budowlanej nie później, niż do dnia 30.09.2004r. W dniu 11.10.2004r. podatnik wpłacił na konto firmy budowlanej zaliczkę na zakup lokalu mieszkalnego w wys. 61.609,50 zł.

Zdaniem wnioskodawcy, wpłacona kwota w wysokości 61.609,50 zł podlega odliczeniu w 2004r. w ramach ?dużej ulgi budowlanej?.

Z uwagi na zaistniały stan faktyczny stwierdzić należy, iż normą prawną mającą zastosowanie w niniejszej sprawie jest przepis art. 27a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2001r. w związku art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21. 11. 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134 poz. 1509 ze zm.).
Stosownie do treści art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2001r., podatek dochodowy od osób fizycznych zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17 tego artykułu, jeżeli podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na :

a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,

b) budowę budynku mieszkalnego,

c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej; w razie przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, za wydatki poniesione na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszkaniowego zaliczonego przez spółdzielnię na wkład budowlany,

d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,

e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,

f) przebudowę strych, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu.

Podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń od podatku z tytułu wydatków w ramach ulgi budowlanej w oparciu o przepis ust. 2 art. 27a w /w ustawy, ustala się na podstawie kwoty stanowiącej iloczyn 70 metrów kwadratowych powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy .W okresie obowiązywania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj w latach1992-2004 limit wydatków związanych z dużą ulgą budowlaną wynosi 189.000,- zł a kwota o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć 35.910,- zł

Zgodnie z art. 4 ust 2. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (...) podatnikom, którzy w latach 1997 ? 2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a- f ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r. do dnia 31 grudnia 2004r.

W odniesieniu do do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku podatnika wśród wydatków na własne potrzeby mieszkaniowe, wymienionych w art. 27a ust.1 pkt 1 ustawy znajdują się wydatki z tyt. wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej oraz wydatki na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Przeniesienie wkładu budowlanego ze spółdzielni mieszkaniowej na konto przedsiębiorstwa budowlanego dla uzyskania tego samego mieszkania oznacza, że podatnik w 2004r. poniósł wydatki na cele mieszkaniowe związane z kontynuowaną inwestycją rozpoczętą w 2001r.
Zgodnie z zasadami wynikającymi z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wnioskodawca ma prawo odliczyć od podatku 19 % wydatków poniesionych w 2004 r. na zakup opisywanego lokalu mieszkalnego przy uwzględnieniu pozostałych warunków niezbędnych do zastosowania powyższej ulgi.

Interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez Podatnika i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego i zawiera ocenę prawną z uwzględnieniem stanu prawnego na dzień 31.12.2004 r.