Temat interpretacji

Z przytoczonego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że w końcu 2004r. podatnik nabył pewną ilość akcji banku, na zakup których zaciągnął kredyt bankowy. Zdaniem wnioskodawcy, koszty odsetek i prowizji z tytułu rozpatrzenia wniosku o przydział kredytu na zakup papierów wartościowych stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie sprzedaży ww. walorów.

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity - Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej w dalszej części "updof", za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Z początkiem 2004r. weszły w życie nowe regulacje zawarte w art. 30b updof. Zgodnie z tą regulacją, od dochodów uzyskanych na terytorium Polski z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu (art. 30b § 1 updof). Kolejny, zawarty w art. 30b ust. 2 pkt 1 updof, przepis stanowi, że dochodem jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów (określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g oraz art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 updof).

Kwestią podstawową w niniejszej sprawie jest instytucja kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 updof - kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem określonych w art. 23 tej ustawy. Przy czym zauważyć należy, iż art. 23 ust. 1 pkt 38 updof określa, że za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Koszty te można podzielić na dwie grupy:
1) bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji - koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego (cena jednostkowa x ilość papierów wartościowych),
2) koszty poniesione przez podatnika w roku podatkowym związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie, w celu uzyskania przychodu (koszty: prowizji, w tym prowizji kupna i sprzedaży, poniesionych w roku związanych z prowadzeniem lub założeniem rachunku, koszty transferu, zdeponowania papierów itp.).

Użyte przez ustawodawcę sformułowanie "koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu" należy rozumieć w ten sposób, że za koszt uznawane będą tylko te wydatki, które pozostają z przychodem w związku o charakterze przyczynowo-skutkowym albo gospodarczym.

Generalnie należy stwierdzić, iż do kosztów uzyskania przychodu w przedmiotowej sytuacji trzeba zaliczyć m.in. odsetki i prowizje bankowe. Odsetki i prowizje banku od kredytu zaciągniętego na zakup akcji będą kosztem uzyskania przychodu, jeżeli będą zapłacone przez podatnika do czasu sprzedaży tych akcji. Nadto, warunkiem niezbędnym jest, aby kredyt został faktycznie przeznaczony na zakup papierów wartościowych, ze sprzedaży których uzyskano dochód podlegający opodatkowaniu. Możliwe jest zatem zaliczenie do kosztów, oprócz odsetek, również prowizji bankowej (na tej samej zasadzie, co odsetki), za przyznanie (rozpatrzenie) wniosku kredytowego. Możliwość powyższa wynika z faktu, że wydatki te nie zostały wymienione w art. 23 updof, jako niestanowiące kosztu uzyskania przychodu. Przypomnieć należy również, iż koszty uzyskania przychodu stanowią także np. poniesione w roku podatkowym koszty obsługi rachunku przez biuro maklerskie oraz koszt nabycia danych papierów wartościowych. Podkreślenia wymaga jednak, iż w przypadku sprzedaży jedynie części z zakupionych papierów wartościowych, koszty uzyskania przychodu należy obliczyć w odpowiedniej proporcji akcji sprzedanych do zakupionych.

Reasumując, w przedstawionej przez podatnika sytuacji odsetki oraz prowizja banku od kredytu zaciągniętego na zakup akcji stanowią koszty uzyskania przychodu z tego źródła. Koszty uzyskania przychodu (o których mowa wyżej) wykazuje podatnik w pozycji 21 w zeznaniu PIT-38. Ich wysokość nie musi pokrywać się z zawartymi w informacji PIT-8C, jeżeli podatnik potrafi udowodnić ich poniesienie. Koszty uzyskania przychodu stanowić będą wydatki już poniesione do dnia sprzedaży przedmiotowych papierów wartościowych i obliczone w wysokości proporcjonalnej do ilości akcji sprzedanych, w przypadku gdy nie wszystkie akcje zostały zbyte jednocześnie.

Powyższa interpretacja jest oparta o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia przedstawionego zdarzenia.