Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

• braku prawa do odliczenia podatku VAT wskazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją Projektu pn. „…”, oddanych na podstawie umowy użyczenia, w nieodpłatne użytkowanie … Sp. z o.o. tj. w zakresie: (…) oraz
• braku prawa do odliczenia podatku VAT wskazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją Projektu pn. „…” w zakresie (…)

Uzupełnili go Państwo pismem z 16 października 2025 r. (data wpływu 21 października 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto … na prawach powiatu jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1465 t.j. z późn. zm.) oraz w związku z art. 91 i art. 92 ustawy o samorządzie powiatowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 107 t.j.), Miasto …, jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, posiada osobowość prawną i samodzielność, realizuje zadania określone w ustawie o samorządzie gminnym oraz wykonuje, określone ustawami, zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie jej przypisanym. Zakres jej działania to wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy z zakresu zieleni gminnej i zadrzewień, lokalnego transportu zbiorowego, gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. Ponadto Miasto wykonuje zadania publiczne o charakterze ponadgminnym, do których należy między innymi transport zbiorowy i drogi publiczne.

W celu wykonywania zadań własnych Miasto tworzy jednostki organizacyjne, a także zawiera umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi. Jednostki organizacyjne Miasta tworzy, przekształca, likwiduje oraz wyposaża w majątek Rada Miejska. Statut jednostki organizacyjnej określa m.in. zakres jej działania oraz zakres uprawnień dotyczący rozporządzania powierzonym majątkiem.

Z dniem 1 stycznia 2017 roku Miasto … dokonało centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług i od tego dnia prowadzi wspólnie rozliczenia podatku VAT wraz ze wszystkimi swymi jednostkami budżetowymi. Wszystkie wydatki ponoszone przez Gminę Miasto … i jej jednostki budżetowe są dokumentowane fakturami wystawionymi na Miasto … ze wskazaniem właściwej jednostki organizacyjnej, jako odbiorcy danej usługi/towaru.

Miasto … realizuje projekt pn. „…” w ramach programu Fundusze Europejskie dla ...

W dniu … r. Miasto podpisało umowę nr … o dofinansowanie ww. projektu. Zawarta umowa określa szczegółowe zasady, tryb i warunki, na jakich będzie udzielane dofinansowanie Projektu oraz inne prawa i obowiązki Stron związane z realizacją Projektu.

Głównym celem projektu jest rozwój zrównoważonej mobilności miejskiej w Miejskim Obszarze Funkcjonalnym …, poprzez wprowadzenie ekologicznych, zintegrowanych systemów mobilności miejskiej (obejmujących transport miejski i aktywna formy mobilności np. przemieszczanie się rowerem, pieszo), przyczyniających się do zmniejszenia emisji zanieczyszczeń, hałasu i zwiększenia efektywności przemieszczania się w mieście … i jego obszarze funkcjonalnym. Realizacja projektu przyczyni się do większego wykorzystania publicznego transportu zbiorowego przez mieszkańców MOF …, który stanie się bardziej atrakcyjny jako forma przemieszczania się i jednocześnie znacznie bezpieczniejszy dla podróżnych, zwłaszcza dla osób z niepełnosprawnościami oraz seniorów (będzie to możliwe dzięki zastosowaniu wielu udogodnień dotyczących w szczególności taboru autobusowego i infrastruktury transportu np. przystanków autobusowych).

W ramach projektu inwestycyjnego zaplanowano następujące zadania:

1.Zakup autobusu …,

2.Budowę myjni autobusowej …,

3.Modernizację systemu informacji pasażerskiej,

4.Zakup i montaż tablic dynamicznej informacji pasażerskiej – … szt.,

5.Budowę ciągu pieszo–rowerowego …,

6.Budowę ciągu pieszo–rowerowego …,

7.Budowę ciągu pieszo – rowerowego …,

8.Budowę ciągu pieszo – rowerowego …,

9.Wiatę przystankową typu smart na ul. … przy dworcu … (centrum przesiadkowe) wyposażona w panele fotowoltaiczne.

Zgodnie z zapisami umowy o dofinansowaniu projektu, po jego zrealizowaniu Miasto … będzie właścicielem zakupionego i powstałego w ramach projektu majątku. Własność nie zostanie przeniesiona na żaden inny podmiot przez wymagany okres co najmniej pięciu lat od daty zakończenia realizacji Projektu.

Nabyte i wytworzone środki trwałe będą własnością Miasta przez wymagany okres i zostaną:

1)udostępnione w nieodpłatne użytkowanie spółce komunalnej … sp. z o.o. na podstawie zawartej umowy,

2)przekazane w trwały zarząd Zarządowi … - jednostce budżetowej Miasta ….

Zakupione i wytworzone w ramach projektu środki trwałe Miasto zamierza wykorzystać w następujący sposób:

1.Zakupiony autobus … pozostanie na stanie Miasta i zostanie na podstawie umowy użyczenia, udostępniony w nieodpłatne użytkowanie … Sp. z o.o., spółce miejskiej powołanej do świadczenia usług z zakresu lokalnego transportu zbiorowego na terenie miasta …. Miasto z tego tytułu nie będzie czerpało żadnych pożytków. Niskopodłogowy, ... Zostanie również wyposażony w system informacji wizualnej oraz w system informacji głosowej. Pojazd będzie współpracować z obecnie funkcjonującym elektronicznym systemem zarządzania komunikacja miejską.

Wykorzystywany będzie przez Miasto do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

2.Wybudowany budynek myjni autobusowej … pozostanie na stanie Miasta i zostanie na podstawie umowy użyczenia, udostępniony w nieodpłatne użytkowanie … Sp. z o.o., spółce miejskiej powołanej do świadczenia usług z zakresu lokalnego transportu zbiorowego na terenie miasta ... Miasto z tego tytułu nie będzie czerpało żadnych pożytków.

Obiekt zostanie wyposażony w instalację myjącą funkcjonującą w zamkniętym systemie obiegu. Myjnia będzie dostosowana do obsługi przez osoby z niepełnosprawnościami. Na budynku myjni zostaną zainstalowane panele fotowoltaiczne o mocy … (OZE).

Zgodnie z ustawą z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii, Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy.

Panele fotowoltaiczne zainstalowane na budynku myjni będą stanowiły mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Z uwagi na fakt, że wytworzona energia elektryczna będzie służyć tylko do celów własnych, Miasto nie będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym, wobec czego nie będzie otrzymywało wynagrodzenia z tytułu odprowadzenia nadwyżki energii elektrycznej do sieci energetycznej, czyli nie będzie korzystało z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej.

Instalacja, o której mowa nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Reasumując, Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej, wybudowana myjnia autobusowa wraz z instalacją fotowoltaiczną będzie służyć Miastu tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usługi.

3.Zmodernizowane istniejące tablice dynamicznej informacji pasażerskiej pozostaną na stanie Miasta i zostaną udostępnione w nieodpłatne użytkowanie … Sp. z o. o., które będzie odpowiedzialne za utrzymanie systemu w należytym stanie. Miasto z tego tytułu nie będzie miało żadnych przychodów.

Zmodernizowanych będzie … istniejących tablic przystankowych dynamicznej informacji pasażerskiej. Modernizacja będzie polegała na dodaniu specjalnego modułu oraz modernizacji oprogramowania, co umożliwi osobom niedowidzącym oraz niewidomym wywołanie komunikatu głosowego generowanego na podstawie aktualnie wyświetlanej treści na tablicy przystankowej. Wywołanie komunikatu głosowego będzie odbywać się w oparciu o przycisk lub specjalny pilot dostarczony pasażerom z niepełnosprawnością.

Zmodernizowane tablice będą służyć Miastu tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

4.Zakupione i zamontowane tablice dynamicznej informacji pasażerskiej – … szt. pozostaną na stanie Miasta i zostaną udostępnione w nieodpłatne użytkowanie … Sp. z o. o., która będzie odpowiedzialna za utrzymanie tablic w należytym stanie. Miasto z tego tytułu nie będzie miało żadnych przychodów.

W ramach zadania zostaną zamontowane tablice dynamicznej informacji pasażerskiej, wyświetlające termin przyjazdu autobusu na przystanek w czasie rzeczywistym. Tablice przystankowe będą stanowić integralną część rozbudowanego Systemu Dynamicznej Informacji Pasażerskiej i zostaną zamontowane przy … przystankach nieposiadających możliwości podłączenia elektronicznych tablic przystankowych do sieci elektrycznej. Przystanki te zostaną wyposażone w niewielkie przystankowe tablice dynamicznej informacji pasażerskiej wyposażone w akumulatory o długim czasie pracy. Tablice będą miały funkcjonalność prezentacji statycznego rozkładu jazdy lub wierszy z najbliższymi odjazdami autobusów z konkretnego przystanku w czasie rzeczywistym. Wyświetlacze wykonane będą w technologii e-papieru (czarno-białe) i będą wyposażone w system, który prezentuje wyświetlane treści również w sposób głosowy (dla osób niedowidzących i niewidomych).

Zakupione i zamontowane tablice będą służyć Miastu tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

5.Wybudowany ciąg pieszo–rowerowy na …, będzie przekazany w trwały zarząd Zarządowi … – jednostce budżetowej Miasta …, będącej zarządcą wszystkich dróg publicznych usytuowanych w granicach administracyjnych Miasta ….

Zasilanie solarne (zainstalowane na wiacie przystankowej) nie będzie stanowić mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Całość wytworzonej energii elektrycznej będzie wykorzystywana do oświetlenia wiaty lub podświetlenia tablic z informacją pasażerską, czyli służyć będzie tylko do celów własnych. Nie będzie możliwości pobierania i oddawania energii do sieci, nie będą zainstalowane liczniki. Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej, nie będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym. Instalacja, o której mowa nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Ciąg pieszo–rowerowy będzie udostępniony nieodpłatnie jako miejsca publiczne (element pasa drogowego). Będzie służył tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

6.Wybudowany ciąg pieszo–rowerowy na … zostanie przekazany w trwały zarząd Zarządowi … – jednostce budżetowej Miasta .., będącej zarządcą wszystkich dróg publicznych usytuowanych w granicach administracyjnych Miasta ... Ciąg pieszo–rowerowy będzie udostępniony nieodpłatnie jako miejsca publiczne (element pasa drogowego). Będzie służył tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

7.Wybudowany ciąg pieszo–rowerowy na … zostanie przekazany w trwały zarząd Zarządowi … – jednostce budżetowej Miasta …, będącej zarządcą wszystkich dróg publicznych usytuowanych w granicach administracyjnych Miasta ...

Zasilanie solarne (zainstalowane na … wiatach przystankowych) nie będzie stanowić mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Nie będzie możliwości pobierania i oddawania energii do sieci, nie będą zainstalowane liczniki. Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej, nie będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym. Instalacja, o której mowa nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Ciąg pieszo–rowerowy będzie udostępniony nieodpłatnie jako miejsca publiczne (element pasa drogowego). Będzie służył tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

8.Wybudowany ciąg pieszo–rowerowy na …, a także oświetleniem części ciągu pieszo-rowerowego, będzie przekazany w trwały zarząd Zarządowi … – jednostce budżetowej Miasta …, będącej zarządcą wszystkich dróg publicznych usytuowanych w granicach administracyjnych Miasta ....

Zasilanie solarne (zainstalowane na … wiatach przystankowych) nie będzie stanowić mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.  Całość wytworzonej energii elektrycznej będzie wykorzystywana do oświetlenia wiaty  lub podświetlenia tablic z informacją pasażerską, czyli służyć będzie tylko do celów własnych. Nie będzie możliwości pobierania i oddawania energii do sieci, nie będą zainstalowane liczniki.  Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej, nie będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym. Instalacja, o której mowa nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Ciąg pieszo–rowerowy będzie udostępniony nieodpłatnie jako miejsca publiczne (element pasa drogowego). Będzie służył tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

9.Wiata przystankowa typu smart na ul. .. przy dworcu … wyposażona w panele fotowoltaiczne (OZE) (centrum przesiadkowe), będzie przekazana w trwały zarząd Zarządowi … – jednostce budżetowej Miasta …, będącej zarządcą wszystkich dróg publicznych usytuowanych w granicach administracyjnych Miasta ….

Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art., 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Panele fotowoltaiczne (zainstalowane na wiacie przystankowej) nie stanowią mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Całość wytworzonej energii elektrycznej będzie wykorzystywana do oświetlenia wiaty lub podświetlenia tablic z informacją pasażerską, czyli służyć będzie tylko do celów własnych. Nie będzie możliwości pobierania i oddawania energii do sieci, nie będą zainstalowane liczniki. Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej, nie będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym. Instalacja, o której mowa nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Wiata przystankowa, jako element infrastruktury pasa drogowego będzie udostępniona nieodpłatnie jako miejsce publiczne. Będzie służyć tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z powyższym wytworzony i nabyty w ramach projektu majątek nie będzie służyć Miastu do  prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca informuje, że wybudowane wiaty przystankowe w:

1.ciągu pieszo-rowerowym na … (poz. 5 wniosku);

2.ciągu pieszo-rowerowym na … (poz. 7 wniosku);

3.ciągu pieszo-rowerowym na … (poz. 8 wniosku);

4.wiata przystankowa typu smart na ul. … przy dworcu … wyposażona w panele fotowoltaiczne (OZE) (poz. 9 wniosku),

zostaną przekazane w trwały zarząd Zarządowi … jednostce budżetowej Miasta …, będącej zarządcą wszystkich dróg publicznych usytuowanych w granicach administracyjnych Miasta ... Po przyjęciu do użytkowania przedmiotowe wiaty przystankowe, jako część infrastruktury technicznej pasa drogowego, Zarząd … może udostępnić przewoźnikom i operatorom, i na podstawie ustawy o publicznym transporcie zbiorowym może pobierać stosowne opłaty. Na wniosek przewoźnika o wydanie zgody na korzystanie z  przystanków komunikacyjnych Zarząd … wydaje warunki zgody i ustala opłatę za ich korzystanie. Opłata za korzystanie z przystanków komunikacyjnych, których właścicielem albo zarządcą jest Gmina Miasto … naliczana jest na podstawie uchwały Rady … w …, ma charakter daniny publicznej i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytania

1.Czy w ramach realizacji projektu pn. „…” Miastu … będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących:

• zakup autobusu,
• wybudowanie budynku myjni wraz z instalacją fotowoltaiczną,
• modernizację istniejących tablic dynamicznej informacji pasażerskiej,
• zakup i montaż tablic dynamicznej informacji pasażerskiej,

a następnie udostępnionych, na podstawie umowy użyczenia, w nieodpłatne użytkowanie … Sp. z o. o.?

2.Czy w ramach realizacji projektu pn. „…” Miastu … będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących:

• wybudowanie ciągów pieszo-rowerowych wraz z infrastrukturą techniczną
• zakup wiaty przystankowej typu smart na … wyposażonej w panele fotowoltaiczne

i przekazanych w trwały zarząd do Zarządu … jednostce budżetowej Miasta …?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Miasta, z faktur dokumentujących:

• zakup autobusu,
• wybudowanie budynku myjni wraz z instalacją fotowoltaiczną,
• modernizację istniejących tablic dynamicznej informacji pasażerskiej,
• zakup i montaż tablic dynamicznej informacji pasażerskiej,

w ramach projektu pn. „…”, Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zakupiony i powstały majątek w postaci autobusu, myjni, zmodernizowanych istniejących tablic dynamicznej informacji pasażerskiej oraz zakupionych nowych tablic dynamicznej informacji pasażerskiej, będzie udostępniony w nieodpłatne użytkowanie … Sp. z o.o., spółce miejskiej powołanej do świadczenia usług z zakresu lokalnego transportu zbiorowego, celem realizacji zadania publicznego, jakim jest publiczny transport zbiorowy. … w … będzie odpowiedzialne za otrzymany w bezpłatne użytkowanie majątek do czasu zakończenia umowy użyczenia.

Spółka będzie odpowiadać za prawidłową eksploatację i utrzymanie przedmiotowych środków trwałych. Eksploatacja oraz utrzymanie nowego autobusu będzie finansowane między innymi z przychodów ze sprzedaży biletów, które prowadzi Spółka oraz rekompensaty, którą Spółka otrzymuje od Miasta z tytułu wykonywania powierzonych usług lokalnego transportu zbiorowego (autobusowego). Nowy autobus będzie wykorzystywany przez Spółkę do realizacji zadań własnych Miasta związanych wyłącznie z publicznym transportem zbiorowym na terenie miasta ...

W umowie użyczenia zostaną określone warunki bezpłatnego używania przedmiotowych środków trwałych. Miasto z tego tytułu nie będzie osiągało żadnych przychodów.

Na mocy ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (Dz. U. z 2025 r. poz. 285 t.j.) organizatorem publicznego transportu zbiorowego, właściwym ze względu na obszar działania lub zasięg przewozów, jest między innymi gmina i powiat. Określone w ustawie zadania organizatora wykonuje, w przypadku:

1)gminy - wójt, burmistrz albo prezydent miasta;

2)miasta na prawach powiatu - prezydent miasta na prawach powiatu.

Na podstawie art. 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 679 t.j.), gospodarka komunalna może być prowadzona przez jednostki samorządu terytorialnego w szczególności w formach samorządowego zakładu budżetowego lub spółek prawa handlowego. Stosownie do art. 9 ustawy o gospodarce komunalnej, jednostki samorządu terytorialnego mogą tworzyć spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, a także mogą przystępować do takich spółek. Na mocy art. 14 i 15 ustawy o gospodarce komunalnej, przedsiębiorstwo komunalne „…” przekształcone zostało w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością Miasta … (akt notarialny z dnia … roku - Repertorium A Nr …). Spółka przyjęła nazwę „…”. Zgodnie z § 4 aktu przekształcenia przedsiębiorstwa komunalnego w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności między innymi w zakresie komunikacji miejskiej. Uchwałą nr … Rady … w … z dnia … r. w sprawie potwierdzenia powierzenia realizacji zadania Miasta w zakresie lokalnego transportu zbiorowego … w … Spółka z o. o., stosownie do aktu przekształcenia przedsiębiorstwa komunalnego potwierdzono, że … z o. o. wykonuje zadania własne Miasta, w szczególności z zakresu lokalnego transportu zbiorowego.

W związku z powyższym, Miasto … zawarło umowę z … sp. z o. o. określającą szczegółowy zakres zobowiązania Spółki do świadczenia usług publicznych w lokalnym transporcie zbiorowym.

Zgodnie z umową Spółka zobowiązana jest prowadzić miejską komunikację autobusową na terenie Miasta … oraz Gminy …, z którą Miasto zawarło porozumienie międzygminne. Stosownie do zapisów umowy, opłaty za przejazdy miejską komunikacją autobusową określa stosowna uchwała Rady Miejskiej w …, Spółka prowadzi dystrybucję biletów miejskiej komunikacji autobusowej, a przychód ze sprzedaży biletów stanowi przychód Spółki. W związku z nałożonym zobowiązaniem z tytułu świadczenia usług publicznych Miasto przekazuje Spółce rekompensatę wyrównującą obciążenie finansowe nałożone na Spółkę, obliczoną zgodnie z Załącznikiem do Rozporządzenia nr 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 października 2007 r. dotyczącego usług publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu pasażerskiego oraz uchylające rozporządzenia Rady (EWG) nr 1191/69 i (EWG) nr 1107/07 (Dz. Urz. UE L 315 z 03.12.2007).

Nabyty przez Miasto przedmiotowy majątek, a następnie przekazany w nieodpłatne użytkowanie nie będzie użyczony w celu osiągnięcia zysku, lecz wynikać będzie z realizacji zadania publicznego o charakterze gminnym określonego ustawą w zakresie publicznego transportu zbiorowego. Miasto, powierzając Spółce w bezpłatne użytkowanie zakupione i wytworzone w ramach projektu środki trwałe, nie będzie wykorzystywało przedmiotowego majątku do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 50 ust. 1 pkt 3 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym, „finansowanie przewozów o charakterze użyteczności publicznej może polegać w szczególności na udostępnianiu operatorowi przez organizatora środków transportu na realizację przewozów w zakresie publicznego transportu zbiorowego.”

Przekazując Spółce w nieodpłatnie użytkowanie przedmiotowe środki trwałe, Miasto wypełni zadanie własne w zakresie publicznego transportu zbiorowego. Będzie zatem działać w charakterze organu władzy publicznej realizującego zadanie nałożone odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostało powołane. Tym samym czynności takie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, co w konsekwencji powoduje brak prawnej możliwości odliczenia podatku VAT od zakupionych środków trwałych.

Wytworzona energia z paneli fotowoltaicznych będzie wykorzystywana wyłącznie na własne potrzeby. Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu ustawy o odnawialnych źródłach energii, nie będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym. Tym samym nadwyżka energii wyprodukowana i niewykorzystana w określonym terminie przepada.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ust. 1 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust.17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub niepodlegających temu podatkowi.

Katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zawiera art. 5 ust. 1 ustawy (są nimi m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju).

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że opodatkowaniu podlegają czynności wykonywane odpłatnie. Równocześnie, niektóre czynności wykonywane nieodpłatnie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, jako czynności zrównane z odpłatnym świadczeniem usług. Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że Miasto … przekazując w nieodpłatne użytkowanie przedmiotowe środki trwałe nie spełni warunków, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tym samym Miasto, realizując projekt nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, ponieważ nabyte środki trwałe nie będą wykorzystywane przez Miasto do czynności opodatkowanych. Miasto nie będzie osiągać przychodów z tytułu przekazania w bezpłatne użytkowanie zakupionych i powstałych środków trwałych, nie prowadzi dystrybucji biletów, które zgodnie z zapisami umowy stanowią przychód spółki komunalnej, nie będzie prosumentem energii odnawialnej, zatem nie będzie wykorzystywać ww. majątku do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Wytworzona energia z paneli fotowoltaicznych zamontowanych na budynku myjni autobusowej będzie przeznaczona na potrzeby transportu miejskiego, czyli na potrzeby własne i nie będzie odsprzedawana, ani udostępniona żadnemu podmiotowi zewnętrznemu. Miasto z tego tytułu nie będzie prowadziło działalności gospodarczej i nie będzie otrzymywało żadnych pożytków.

W świetle przedstawionego zdarzenia, należy uznać, że od zakupionych środków trwałych w postaci autobusu, myjni autobusowej, modernizacji istniejących tablic dynamicznej informacji pasażerskiej oraz zakupionych i zamontowanych nowych tablic dynamicznej informacji pasażerskiej Miasto nie będzie miało prawnej możliwości odliczenia podatku VAT ponieważ wytworzony i nabyty majątek z tej części projektu będzie służyć Miastu do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Realizując przedmiotowy projekt w tym zakresie, Miasto nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu będą wykorzystywane przez Miasto do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. 2

Zdaniem Miasta, z faktur dokumentujących:

• wybudowanie ciągów pieszo-rowerowych wraz z infrastrukturą techniczną,
• zakup wiaty przystankowej typu smart na ul. … wyposażonej w panele fotowoltaiczne

w ramach projektu pn. „…”, Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ nie zostaną spełnione warunki umożliwiające skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Miasto … będzie właścicielem zakupionego i powstałego w ramach projektu majątku, który nie zostanie przeniesiony na żaden inny podmiot. Zakupione, wykonane i wybudowane środki trwałe w postaci: ciągów pieszo-rowerowych wraz z infrastrukturą techniczną oraz zakupione wiaty przystankowe z zasileniem solarnym oraz wiata przystankowa typy smart w ramach przedmiotowego projektu, będą przekazane w trwały zarząd Zarządowi … w …, jednostce budżetowej Miasta …, będącej zarządcą wszystkich dróg publicznych usytuowanych w granicach administracyjnych Miasta ...

Do obowiązków … należy m.in. zarządzanie wszystkimi drogami publicznymi usytuowanymi w granicach administracyjnych Miasta …, z wyjątkiem autostrad i dróg ekspresowych, bieżąca kontrola stanu i koordynacja utrzymania dróg, mostów, chodników, ścieżek rowerowych, inżynieryjnych urządzeń drogowych, utrzymanie zieleni na terenach miejskich, oświetlenie dróg i terenów publicznych oraz utrzymanie czystości i porządku na terenie miasta.

Wybudowane ciągi pieszo-rowerowe wraz z infrastrukturą i wiatami przystankowymi będą elementem drogi publicznej i infrastruktury drogowej służącej jako miejsce publiczne udostępniane społeczności nieodpłatnie niegenerujące żadnych przychodów. Będą służyć jedynie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zakupione w ramach projektu ww. środki trwałe zmodernizują i unowocześnią istniejącą infrastrukturę w pasie drogowym, która stanowi ważny element w transporcie drogowym i miejskim. Miasto zobowiązane jest do zadbania nie tylko o jakość i dostępność danej linii komunikacyjnej, ale także do stawiania wiat służących pasażerom między innymi do oczekiwania na przyjazd pojazdu komunikacji zbiorowej i umożliwienie bezpiecznego procesu wysiadania pasażerów. Przystanek komunikacyjny to element miejskiej infrastruktury dostępnej ogółowi mieszkańców. Dzięki nim możliwe jest zachowanie wysokiej jakości obsługi podróżnych na terenie miasta. Utworzenie tzw. zielonych przystanków pozwoli zatrzymać część wody opadowej oraz zapewni dodatkową przyjazną ekologii przestrzeń tworząc mini siedliska owadom i ptakom.

Zarząd … w … (jednostka budżetowa Miasta), jako zarządca drogi publicznej może pobierać opłaty za zajęcie pasa drogowego. Opłaty te mają charakter daniny publicznej i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zarząd … działa w tym zakresie, jako organ administracyjny wydający stosowną decyzję administracyjną, która jest podstawą do zapłaty naliczonej opłaty. Wysokość opłat za zajęcie pasa drogowego dróg publicznych, których zarządcą jest Zarząd .. w … została nałożoną uchwałą Rady .. w ... Sama czynność poboru opłaty za zajęcie pasa drogowego nie została wymieniona, jako przedmiot opodatkowania w art. 5 ustawy o VAT.

Art. 40 ust. 11 ustawy o drogach publicznych stanowi, iż opłatę, o której mowa w ust. 3 ustala w drodze decyzji administracyjnej, właściwy zarządca drogi przy udzielaniu zezwolenia za zajęcie pasa drogowego. Ustawowy status zarządcy drogi publicznej określonej kategorii, wiąże się z wykonywaniem zadań publicznych, czy to własnych czy zleconych. W związku z powyższym Prezydent Miasta na prawach powiatu będącego w istocie gminą, jako organ uprawniony do jej reprezentowania na zewnątrz w zakresie zarządu drogami, realizuje zadania publiczne nałożone odrębnymi przepisami prawa. Wobec powyższego publicznoprawny charakter mają wszelkie czynności dokonywane przez zarządcę drogi, w tym również udzielanie zezwoleń na zajęcie pasa drogowego. Czynności te nie są wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, a Prezydent Miasta (Zarząd … powołany do zarządzania wszystkimi drogami publicznymi usytuowanymi w granicach administracyjnych Miasta …) działa jako strona stosunku administracyjno-prawnego o władczych uprawnieniach w stosunku do podmiotu, któremu udziela zezwolenia na zajęcie pasa drogowego, ustalając jednocześnie opłatę za jego zajęcie. Działania zarządców dróg mieszczą się w zakresie czynności o charakterze publicznoprawnym i wynikają z wykonywania władztwa publicznoprawnego.

Po przyjęciu do użytkowania ciągów pieszo-rowerowych i wiaty typy smart, Zarząd …, na podstawie ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym może również pobierać opłaty za korzystanie przez operatora i przewoźnika z przystanków komunikacyjnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym, organizatorem publicznego transportu zbiorowego właściwym ze względu na obszar działania lub zasięg przewozów jest gmina. W myśl art. 8 ww. ustawy, do zadań organizatora należy planowanie, rozwój, organizowanie i zarządzanie publicznym transportem zbiorowym. Na podstawie art. 16 ust. 1 i 2 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym – w transporcie drogowym za korzystanie przez operatora i przewoźnika z przystanków komunikacyjnych mogą być pobierane stosowne opłaty. W myśl art. 16 ust. 7 ustawy, opłaty, o których mowa stanowią dochód właściwej jednostki samorządu terytorialnego z przeznaczeniem na utrzymanie przystanków komunikacyjnych i realizację zadań określonych w art. 18, tj. „do zadań własnych gminy w zakresie publicznego transportu zbiorowego należą budowa, przebudowa i remont:

a)przystanków komunikacyjnych oraz dworców, których właścicielem lub zarządcą jest gmina;

b)wiat przystankowych lub innych budynków służących pasażerom posadowionych na miejscu przeznaczonym do wsiadania i wysiadania pasażerów lub przylegających do tego miejsca, usytuowanych w pasie drogowym dróg publicznych bez względu na kategorię tych dróg.”

Gmina nie ma więc swobody wydatkowania dochodów uzyskanych z opłat za korzystanie z przystanków komunikacyjnych, których jest właścicielem lub zarządcą. Należy więc uznać że pobierane opłaty (daniny publiczne) za korzystanie z przystanków komunikacyjnych są wykonywaniem władztwa publicznego. Podmiot sprawujący zarząd i organizowanie lokalnego transportu zbiorowego, a takim jest Miasto …, przy wykonywaniu tych czynności działa na ustawowo uregulowanych zasadach, a zatem nie jest w stanie dokonywać modyfikacji, dopuszczalnych w stosunkach cywilnoprawnych w ramach swobody zawierania umów. Wysokość opłat za korzystanie przez operatorów i przewoźników z przystanków komunikacyjnych, których właścicielem albo zarządcą jest Gmina Miasto .. zostały nałożone uchwałą Rady Miejskiej w ….

Zgodnie z powyższym opłaty pobierane za korzystanie z przystanków komunikacyjnych mają charakter daniny publicznej, zaś dochody uzyskane z jej poboru służą celom publicznym. Wobec powyższego, w świetle art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, opłaty pobierane od przewoźników za korzystanie z przystanków nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Instalacje solarne i panele fotowoltaiczne pozwolą na pobieranie energii słonecznej i przekształcenie jej w elektryczną wykorzystywaną w wiatach do oświetlenia lub podświetlenia tablic z informacją pasażerską. Wiata działa jako autonomiczny, niezależny system wspierany dodatkowo przez akumulatory. Cała wytworzona energia zostanie wykorzystana na potrzeby własne. Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu ustawy o odnawialnych źródłach energii i nie będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym, ponieważ cała wytworzona energia będzie wykorzystywana tylko na potrzeby własne celem doświetlenia wiat przystankowych, czyli do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia może dokonać zarejestrowany czynny podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do obniżenia podatku naliczonego, jest więc związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przywołany przepis art. 86 ustawy wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W oparciu o art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów, a zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Powyższa zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Mając na uwadze powyższe, realizacja przedmiotowego zadania inwestycyjnego w zakresie wybudowania ciągów pieszo-rowerowych wraz z infrastrukturą techniczną oraz zakup wiaty przystankowej typu smart na ul. .... wyposażonej w panele fotowoltaiczne w ramach projektu pn. „…” będzie wykonywana przez organ władzy publicznej, jako realizacja zadania nałożonego odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany - czyli ustawą o samorządzie gminnym, tym samym Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od realizacji tej części przedmiotowego projektu. Nabyte środki trwałe będą służyć do czynności niepodlegających podatkiem od towarów i usług.

Reasumując, Miasto … w związku z realizacja projektu pn. „…” w ramach programu Fundusze Europejskie dla … nie będzie miało prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących do realizacji przedmiotowego projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania nr 1 należy w pierwszej kolejności ustalić czy realizacja przez Państwa projektu będzie miała związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Zauważenia wymaga, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazania wymaga, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

·podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361, ze zm.), zwaną dalej ustawą o OZE:

Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizują Państwo projekt pn. „..” w ramach programu Fundusze Europejskie dla ... W dniu … r. podpisali Państwo umowę nr … o dofinansowanie ww. projektu.

Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności braku prawa do odliczenia podatku VAT wskazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją przedmiotowego Projektu, oddanych na podstawie umowy użyczenia, w nieodpłatne użytkowanie … Sp. z o.o., objętych pytaniem nr 1 wniosku, tj.:

• zakup autobusu,
• wybudowanie budynku myjni wraz z instalacją fotowoltaiczną,
• modernizację istniejących tablic dynamicznej informacji pasażerskiej,
• zakup i montaż tablic dynamicznej informacji pasażerskiej.

Ww. majątek zamierzają Państwo przekazać nieodpłatnie Spółce z o. o. na podstawie umowy użyczenia. Nie będą go Państwo wykorzystywać do żadnych innych celów.

Umowa użyczenia została zdefiniowana w art. 710 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy. Oddanie do bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.

Dla stwierdzenia, czy w analizowanej sprawie nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu, niezbędne jest ustalenie celu takiego świadczenia.

Przepis art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy ma zastosowanie tylko do tych usług nieodpłatnych, które nie spełniają wymienionego w nim warunku, tj. dotyczy tych usług nieodpłatnych, które służą celom innym niż działalność gospodarcza podatnika. Jeśli ten warunek nie jest spełniony, nie można potraktować usługi świadczonej nieodpłatnie jako usługi odpłatnej i objąć jej zakresem opodatkowania VAT.

W świetle art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy czynność nieodpłatnego udostępnienia Spółce nabytego w ramach realizacji Projektu mienia objętego zakresem pytania nr 1 nie jest nieodpłatnym świadczeniem usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, zatem nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ponadto, w odniesieniu do budynku myjni, gdzie zostaną zainstalowane panele fotowoltaiczne o mocy 11 kWp wskazali Państwo, że:

1)Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy.

2)Panele fotowoltaiczne zainstalowane na budynku myjni będą stanowiły mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

3)Wytworzona energia elektryczna będzie służyć tylko do celów własnych.

4)Miasto nie będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym, wobec czego nie będzie otrzymywało wynagrodzenia z tytułu odprowadzenia nadwyżki energii elektrycznej do  sieci energetycznej, czyli nie będzie korzystało z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej.

5)Instalacja, o której mowa nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o  odnawialnych źródłach energii.

Zatem, panele fotowoltaiczne nie będą generować sprzedaży, a tym samym nie będą miały związku z  czynnościami opodatkowanymi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

·podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,

·towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:

·spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz

·nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.

W art. 88 ustawy przedstawiona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabytych towarów i usług ze  sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Zakupionego mienia objętego zakresem pytania nr 1 nie będą Państwo wykorzystywać do czynności opodatkowanych i w konsekwencji nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka, która pozwala na odliczenie podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi.

Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wskazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją przedmiotowego Projektu objętych zakresem pytania nr 1.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również braku prawa do odliczenia podatku VAT wskazanego na  fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją przedmiotowego Projektu, objętych zakresem pytania nr 2, tj.:

• wybudowanie ciągów pieszo-rowerowych wraz z infrastrukturą techniczną
• zakup wiaty przystankowej typu smart na ul. .... (centrum przesiadkowe) wyposażonej w panele fotowoltaiczne

i przekazanych do Zarządu …, tj. jednostce budżetowej Miasta ….

W myśl art. 19 ust. 2 ustawy o drogach publicznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:

Stosownie do art. 39 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:

Jednak art. 39 ust. 3 ustawy o drogach publicznych stanowi, że:

Stosownie do przepisu art. 40 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:

Według art. 40 ust. 2 ustawy o drogach publicznych:

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 4 ustawy o drogach publicznych:

W myśl przepisu art. 40 ust. 3 ustawy o drogach publicznych:

Zgodnie z art. 40 ust. 11 ustawy o drogach publicznych:

Stosownie do przepisu art. 40 ust. 12 ustawy o drogach publicznych:

Działania zarządców dróg mieszczą się zatem w zakresie czynności o charakterze publicznoprawnym i wynikają z wykonywania przez jednostki państwowe władztwa publicznoprawnego.

Zgodnie z art. 5 ust. 2 pkt 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.):

W myśl art. 60 pkt 7 ustawy o finansach publicznych:

Zakupione i wytworzone środki trwałe Miasto zamierza wykorzystać w następujący sposób:

Wybudowany ciąg pieszo-rowerowy na …, będzie przekazany w trwały zarząd Zarządowi … – jednostce budżetowej Miasta …, będącej zarządcą wszystkich dróg publicznych usytuowanych w granicach administracyjnych Miasta …. Zasilanie solarne (zainstalowane na wiacie przystankowej) nie będzie stanowić mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Całość wytworzonej energii elektrycznej będzie wykorzystywana do oświetlenia wiaty lub podświetlenia tablic z informacją pasażerską, czyli służyć będzie tylko do celów własnych. Nie będzie możliwości pobierania i oddawania energii do sieci, nie będą zainstalowane liczniki. Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej, nie będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym. Instalacja, o której mowa nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ustawy o odnawialnych źródłach energii. Ciąg pieszo – rowerowy będzie udostępniony nieodpłatnie jako miejsca publiczne (element pasa drogowego).

Wybudowany ciąg pieszo-rowerowy na … zostanie przekazany w trwały zarząd Zarządowi … – jednostce budżetowej Miasta …, będącej zarządcą wszystkich dróg publicznych usytuowanych w granicach administracyjnych Miasta ... Ciąg pieszo – rowerowy będzie udostępniony nieodpłatnie jako miejsca publiczne (element pasa drogowego).

Wybudowany ciąg pieszo-rowerowy na ul. … od ul. … do ul. … o długości ok. … km. z infrastrukturą techniczną tj. doświetleniem … przejść dla pieszych, budową … zatok autobusowych (zatrzymanie na istniejącej jezdni), dostawą i montażem … zielonych wiat przystankowych z zasileniem solarnym (OZE) (w miejscu wybudowanych zatok autobusowych), wykonane aktywne przejście dla pieszych na wysokości ul. … z systemem SmartBpass - inteligentnym systemem bezpieczeństwa dla rowerzystów (przy zjeździe do … w okolicy …) zostanie przekazany w trwały zarząd Zarządowi … – jednostce budżetowej Miasta …, będącej zarządcą wszystkich dróg publicznych usytuowanych w granicach administracyjnych Miasta …. Zasilanie solarne (zainstalowane na 3 wiatach przystankowych) nie będzie stanowić mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Nie będzie możliwości pobierania i oddawania energii do sieci, nie będą zainstalowane liczniki. Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej, nie będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym. Instalacja, o której mowa nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ustawy o odnawialnych źródłach energii. Ciąg pieszo – rowerowy będzie udostępniony nieodpłatnie jako miejsca publiczne (element pasa drogowego).

Wybudowany ciąg pieszo-rowerowy na … będzie przekazany w trwały zarząd Zarządowi … – jednostce budżetowej Miasta …, będącej zarządcą wszystkich dróg publicznych usytuowanych w granicach administracyjnych Miasta ... Zasilanie solarne (zainstalowane na 2 wiatach przystankowych) nie będzie stanowić mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Całość wytworzonej energii elektrycznej będzie wykorzystywana do oświetlenia wiaty lub podświetlenia tablic z informacją pasażerską, czyli służyć będzie tylko do celów własnych. Nie będzie możliwości pobierania i oddawania energii do sieci, nie będą zainstalowane liczniki. Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej, nie będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym. Instalacja, o której mowa nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ustawy o odnawialnych źródłach energii. Ciąg pieszo – rowerowy będzie udostępniony nieodpłatnie jako miejsca publiczne (element pasa drogowego).

Po przyjęciu do użytkowania przedmiotowe wiaty przystankowe, jako część infrastruktury technicznej pasa drogowego, Zarząd … może udostępnić przewoźnikom i  operatorom, i na podstawie ustawy o publicznym transporcie zbiorowym może pobierać stosowne opłaty. Pobierane opłaty mają charakter daniny publicznej i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z zakupem wiaty przystankowej typu smart na ul.… wyposażonej w panele fotowoltaiczne Miasto … nie będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 roku o odnawialnych źródłach energii. Instalacje fotowoltaiczne nie stanowią mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Nie będzie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym. Wytworzona energia wykorzystywana będzie tylko na potrzeby własne. Wytworzona energia elektryczna będzie służyć tylko do celów własnych, Miasto nie będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym, wobec tego nie będzie otrzymywało wynagrodzenia z tytułu odprowadzenia nadwyżki energii elektrycznej do sieci energetycznej. W przypadku instalacji fotowoltaicznej o której mowa we wniosku, i wykorzystywanej na własne potrzeby, Miasto nie będzie korzystało z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej ponieważ nie będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym. Instalacja o której mowa nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy. Miasto nie będzie wprowadzało nadwyżek energii elektrycznej do sieci, nie będzie miało zawartej umowy z przedsiębiorstwem energetycznym dotyczącej sposobu rozliczeń wprowadzonej do sieci energii.

Zatem, w świetle przedstawionych okoliczności i obowiązujących przepisów, panele fotowoltaiczne nie będą generować sprzedaży, a tym samym nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi.

Jak wskazałem wyżej, zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do  wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i  usług.

Analizując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego dla wydatków objętych zakresem pytania nr 2 wniosku należy wskazać, że nie zostaną spełnione przesłanki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur, gdyż będą realizować Państwo zadania publiczne nałożone na Państwa ustawą o samorządzie gminnym i ustawą o drogach publicznych.

Tym samym, przy ponoszeniu wydatków objętych zakresem pytania nr 2 wniosku nie będą działać Państwo w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji ww. projektu w powyższym zakresie, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki objęte zakresem pytania nr 2 wniosku.  

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Interpretacja została wydana na podstawie wskazania przez Państwa, że Miasto nie będzie prosumentem energii odnawialnej, nie będzie zawierało umowy z przedsiębiorstwem energetycznym. Powyższe zostało przyjęte jako element opisu sprawy i nie było przedmiotem oceny. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy. Jeśli w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.