Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana F. przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 3 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych czynności wniesienia do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci gruntu - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 marca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych czynności wniesienia do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci gruntu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka Partnerska, której wspólnikiem jest wnioskodawca, zakupiła w 2005 roku grunt rolniczy, który traktowany jest jako inwestycja w nieruchomość (a więc nie jest środkiem trwałym). Grunt rolniczy został nabyty w celu odsprzedaży, po przekształceniu w grunt przeznaczony pod budowę, co spowoduje znaczny wzrost wartości tego gruntu. W momencie zakupu od poprzedniego właściciela grunt był w użytkowaniu Rodzinnych Ogródków Działkowych. Obecnie Spółka Partnerska doprowadziła do ugody z byłymi użytkownikami wypłacając stosowne zwroty poniesionych przez nich nakładów i może użytkować ten teren bez przeszkód. Jednocześnie zwróciła się do właściwych organów o wydanie decyzji o ustalenie warunków zabudowy. W 2007 roku wspólnicy Spółki Partnerskiej założyli (jako jedyni wspólnicy) Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz Spółkę Komandytową (w której komandytariuszami są wspólnicy Spółki Partnerskiej, a komplementariuszem wcześniej wspomniana Spółka z o.o.). Obecnie wspólnicy Spółki Komandytowej zamierzają przyjąć jako komandytariusza tej spółki także Spółkę Partnerską, która jako aport wniesie nabyte w 2005 roku grunty. Po wniesieniu aportu Spółka Partnerska nadal będzie prowadzić swoją podstawową działalność jaką jest pomoc prawna. Wniesienie gruntów aportem ze Spółki Partnerskiej do Spółki Komandytowej jest spowodowane faktem, iż podstawowym celem działania Spółki Partnerskiej jest działalność prawna, zaś do obsługi działalności budowlanej i inwestycyjnej został powołany nowy podmiot, czyli Spółka Komandytowa, która ma zająć się wykorzystaniem gruntów na cele budowlane a następnie wynajmem lub sprzedażą mieszkań na części terenów a część z nich ma zostać sprzedana innemu deweloperowi po przeprowadzeniu podziału geodezyjnego gruntów. Środki pozyskane ze sprzedaży części gruntów posłużą do sfinansowania budowy mieszkań na pozostawionej w Spółce Komandytowej części gruntów. Przekazanie gruntów ze Spółki Partnerskiej do Spółki Komandytowej musi nastąpić, ponieważ Spółka Partnerska Radców Prawnych nie może prowadzić działalności deweloperskiej. Obecna wartość rynkowa tych gruntów po uzyskaniu warunków zabudowy i pozwolenia na budowę, o ile wcześniej nie stanie się obowiązujący Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego dla przedmiotowego obszaru (wg projektu planu, tereny te mają mieć status parku rzecznego i w takiej sytuacji ich wartość byłaby radykalnie niższa) wynosi około 27 razy więcej niż cena nabycia wraz z kosztami poniesionymi na zawarcie ugody z byłymi użytkownikami.

Całość aportu zostanie przyjęta w Spółce Komandytowej jako środek trwały, a następnie zostanie zakończony rozpoczęty obecnie przez Spółkę Partnerską proces podziału tych gruntów: część z nich pozostanie w Spółce Komandytowej a część zostanie sprzedana.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

1. Czy w Spółce Partnerskiej oraz w Spółce Komandytowej w momencie wnoszenia aportu do Spółki Komandytowej nie powstanie przychód:
   - określony w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
   - określony w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? (we wniosku pytanie to oznaczono Nr 1)
   
   
2. Czy wspólnicy wnosząc aportem grunt do Spółki Komandytowej mogą dokonać jego wyceny stosownie do art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmując za wartość początkową środków trwałych ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu? (we wniosku pytanie to oznaczono Nr 3)
   
   
3. Czy Spółka Komandytowa powinna przyjąć wartość otrzymanych aportem od Spółki Partnerskiej środków trwałych w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji Spółki Partnerskiej? (we wniosku pytanie to oznaczono Nr 4)
   
   

Zdaniem wnioskodawcy:

ad.1)

W momencie wnoszenia aportu do Spółki Komandytowej ani w Spółce Partnerskiej ani w Spółce Komandytowej nie powstanie przychód:

• określony w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
  
• określony w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
  
  

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1. środkami trwałymi,
   
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500,00 zł,
   
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi

- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określeniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W związku z powołanym wyżej przepisem art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wniesienie aportem nieruchomości stanowiącej składnik majątku Spółki Partnerskiej nie skutkuje powstaniem przychodu, ponieważ nie wiąże się z odpłatnym zbyciem składnika majątku. Tego rodzaju czynność nie wiąże się również z uzyskaniem przychodu, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nie dotyczy ona wniesienia wkładu do spółki. Wartość aportu nigdy nie jest nieodpłatnym świadczeniem dla pozostałych wspólników, gdyż wynika to z samej istoty tworzenia i funkcjonowania Spółki Komandytowej. Warunkiem powstania takiej spółki jest działanie w sposób oznaczony, np. poprzez wniesienie wkładów, którymi mogą być m.in. aporty.

Biorąc pod uwagę powyższe, w art. 14 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione są przychody, które uważa się za przychody z działalności gospodarczej. W katalogu tym nie wymieniono składników majątku wniesionego do spółki w formie aportu, wobec czego nie stanowi to przychodu z działalności gospodarczej.

ad.2)

Wspólnicy wnosząc aportem grunt do Spółki Komandytowej mogą dokonać jego wyceny stosownie do art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjmując za wartość początkową środków trwałych, ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu. Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 8, 9 i 14-15 stosuje się odpowiednio art. 19. Stosownie do art. 19 ust. 3 tejże ustawy wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Z ww. przepisów wynika, że wspólnicy mogą ustalić wartość początkową środków trwałych wniesionych do spółki w postaci aportu maksymalnie w jego wartości rynkowej, ustalonej na dzień jego wniesienia.

ad.3)

Z art. 22g ust. 12 w/w ustawy wynika, że w razie zmiany formy prawnej a także połączenia lub podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. W przedmiotowej sprawie do Spółki Komandytowej wniesiony zostaje wkład przez jednego ze wspólników spółki - Spółkę Partnerską. W powyższej sytuacji nie nastąpi zmiana formy prawnej (w tym podział lub połączenie) żadnego z podmiotów uczestniczących w transakcji. Wobec powyższego w opisanym we wniosku stanie faktycznym zastosowanie będzie miał cyt. powyżej art. 22g ust 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka nie będzie natomiast zobowiązana do uwzględnienia dotychczasowej wysokości odpisów amortyzacyjnych i kontynuowania metody amortyzacji przyjętej przez podmiot wnoszący wkład. Taką zasadę postępowania przewiduje art. 22h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do podmiotów powstałych w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów określonych w art. 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.