Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do kontynuowania opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 8 maja 2025 r. (wpływ 8 maja 2025 r.) i 18 czerwca 2025 r. (wpływ 18 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (przedstawiony we wniosku)

Wnioskodawczyni jest lekarzem. Zamierza zmienić formę zatrudnienia z umowy o pracę na umowę cywilno-prawną do maja 2025 r. Do … stycznia 2025 r. Wnioskodawczyni realizowała szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie …. i …., od końca lutego posiada tytuł specjalisty w tej dziedzinie. Podczas tej specjalizacji zatrudniona była na umowie o pracę w …. Szpitalu … w …., specjalizacja „z oddelegowania” w …. w …. Od początku maja Wnioskodawczyni planuje zmianę formy zatrudnienia na umowę cywilno-prawną, ale pracować będzie dla tego samego podmiotu - Szpital …. w …., nadal częściowo w Oddziale …., ale jako specjalista w nowej dziedzinie. Dodatkowo będzie pracować jako …. w Poradni …. tego samego szpitala. W związku z ukończeniem nowej specjalizacji, Wnioskodawczyni nabyła nowy zakres uprawnień i obowiązków (opieka nad specjalistycznymi pacjentami … i ….), miejsce pracy Wnioskodawczyni zostało poszerzone o kolejną jednostkę szpitala.

Opis stanu faktycznego (przedstawiony w uzupełnieniu wniosku z 8 maja 2025 r.)

Wnioskodawczyni od … czerwca 2018 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Działalność gospodarcza Wnioskodawczyni była w przeszłości zawieszana. Ostatnie wznowienie prowadzenia działalności miało miejsce … marca 2025 r. Przeważającym przedmiotem prowadzonej działalności jest 86.21.Z - Praktyka lekarska ogólna. Wnioskodawczyni posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „u.p.d.o.f.”) i rozlicza się na podstawie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (taką formę opodatkowania wybrała począwszy od 1 stycznia 2024 r.).

Wnioskodawczyni w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 1 maja 2025 r. świadczyła wyłącznie usługi w zakresie praktyki lekarskiej w związku ze specjalizacją w zakresie … W ocenie Wnioskodawczyni prowadzona przez Nią działalność gospodarcza mieści się w grupowaniu PKWiU 86.22.19.0 - Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej.

We wskazanym powyżej okresie (oraz obecnie) Wnioskodawczyni świadczyła (i świadczy) usługi medyczne z zakresu … na rzecz kilku kontrahentów - prywatnych przychodni medycznych. Usługi są dokumentowane fakturami wystawianymi na tychże kontrahentów.

Jednocześnie do 30 kwietnia 2025 r. Wnioskodawczyni pozostawała w stosunku pracy z …. Szpitalem … w … jako lekarz - specjalista ….. Jej zadania polegały na udzielaniu świadczeń medycznych wyłącznie w zakresie ….

Po wygaśnięciu umowy o pracę z dniem … kwietnia 2025 r. Wnioskodawczyni zawarła z … Szpitalem … w …. umowę o świadczenie usług medycznych (tzw. kontrakt). Zakres usług nie jest jednak tożsamy z zadaniami wykonywanymi w ramach umowy o pracę. W związku z tym, że Wnioskodawczyni w lutym 2025 r. uzyskała tytuł specjalisty z zakresu …. i …., usługi świadczone w ramach kontraktu będą inne niż czynności wykonywane jako pracownik. Usługi obejmują bowiem nie tylko usługi związane z pierwszą specjalizacją Wnioskodawczyni, tj. z zakresu …, ale również usługi z zakresu nowej specjalizacji Wnioskodawczyni, tj. …i ….. Co istotne, podczas wykonywania zadań w ramach stosunku pracy, Wnioskodawczyni pracowała wyłącznie na szpitalnym oddziale dziecięcym, natomiast z uwagi na istotne rozszerzenie zakresu uprawnień i zadań Wnioskodawczyni, usługi w ramach kontraktu będą realizowane również w poradni przyszpitalnej.

Usługi, które Wnioskodawczyni świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są tożsame z czynnościami, które wykonywała w ww. szpitalu na podstawie umowy o pracę. Wprawdzie ich zakres częściowo pokrywa się (w odniesieniu do świadczeń medycznych w zakresie ….), jednak jest znacząco różny, gdyż w ramach działalności Wnioskodawczyni świadczy również usługi medyczne z zakresu …. i …..

Poniżej Wnioskodawczyni przedstawia czynności realizowane w ramach umowy o pracę jako lekarz specjalista …. (punkt 1) oraz usługi realizowane w ramach kontraktu jako lekarz specjalista …., a także …. i …. (punkt 2):

1.Świadczenia jako lekarz specjalista … (w ramach umowy o pracę):

·diagnostyka i leczenie chorób wieku dziecięcego,

·pełnienie dyżurów medycznych w oddziale … oraz/lub izbie przyjęć/szpitalnym oddziale ratunkowym,

·prowadzenie dokumentacji medycznej pacjentów zgodnie z przepisami,

·udział w codziennej opiece szpitalnej nad pacjentami …,

·współpraca z personelem medycznym w ramach leczenia zespołowego,

·wykonywanie badań podmiotowych i przedmiotowych oraz zlecanie badań dodatkowych.

2.Świadczenia jako lekarz specjalista … oraz specjalista …. i ….  (w ramach kontraktu):

·wymienione powyżej świadczenia z zakresu …, a ponadto:

·diagnostyka i leczenie dzieci z …., w tym m.in…..

·opieka nad dziećmi z …, innymi formami ….

·prowadzenie specjalistycznych konsultacji … i …,

·kwalifikacja do leczenia …. i edukacja pacjentów i rodzin,

·współpraca z …. i …. w ramach interdyscyplinarnej opieki nad dzieckiem przewlekle chorym.

Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Przychód Wnioskodawczyni za 2024 r. nie przekroczył limitu, określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Do wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 8 maja 2025 r.)

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawczyni jest nadal uprawniona do korzystania z opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 18 czerwca 2025 r.)

W ocenie Wnioskodawczyni, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, jest Ona nadal uprawniona do korzystania z opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Należy także zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu, prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto, w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano, że jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ze wskazanych we wniosku okoliczności bezsprzecznie wynika, że spełnione są wszystkie przesłanki konieczne do możliwości opodatkowania osiąganych przez Wnioskodawczynię przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wątpliwości wzbudza jedynie przesłanka określona w art. 8 ust. 2 ustawy, dotycząca świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy. Jednakże, okoliczności sprawy wskazują, że udzielanie na rzecz Szpitala świadczeń medycznych w związku z istotnym rozszerzeniem zakresu zadań Wnioskodawczyni, a także innym charakterem wykonywanych zadań, tj. świadczenia nie tylko na oddziale, ale również w ramach poradni, nie będzie stanowiło negatywnej przesłanki, o której mowa w art. 8 ust. 2 ustawy.

Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawczynię w ramach kontraktu w pewnej części będzie pokrywać się z czynnościami świadczonymi w ramach umowy o pracę, zaś w pozostałej części nie będą się zupełnie pokrywać. Oznacza to, że nie będą to czynności tożsame, a tym samym nie będą one czynnościami odpowiadającymi.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się przy tym do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy. W tym miejscu należy wskazać, że wyjaśnienie znaczenia sformułowania „odpowiadających czynnościom” stanowiło przedmiot rozważań Naczelnego Sądu Administracyjnego. Na uwagę zasługuje przede wszystkim wyrok z 20 lipca 2010 r. sygn. akt II FSK 516/09, w którym Sąd wyjaśniając ww. pojęcie, odwołał się do reguł wykładni językowej. W uzasadnieniu wskazał, że: „(...) zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” (...) nie jest definiowany w omawianej ustawie podatkowej, jak również nie definiują go przepisy innych ustaw. W związku z tym, dla jego zrozumienia należy posłużyć się regułami wykładni językowej, a konkretnie języka ogólnego polskiego i kontekstem tego zwrotu w zdaniu, które go zawiera. „Odpowiadający” - to przymiotnik odczasownikowy od czasownika odpowiadać. W języku polskim odpowiadać to m.in. być pod pewnym względem podobnym do czegoś, takim samym jak coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury geometryczne, elementy dwu zbiorów odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie duplikatowi (Słownik współczesnego języka polskiego, Przegląd Readers Digest, Warszawa 1998, tom I, Str. 658), być zgodnym z czymś, takim samym, jak coś innego (Wielki słownik języka polskiego, red. naukowa E. Polański, Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kroków 2009, str. 550)”.

Mając na uwadze powyższe, przy dokonaniu interpretacji pojęcia „odpowiadający czynnościom”, należy, zgodnie z powołaną linią orzeczniczą, rozumieć wyłącznie czynności tożsame, czyli takie same. Zatem jedynie w przypadku, w którym zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej można mówić o pozbawieniu podatnika prawa do skorzystania z rozliczenia podatkiem ryczałtowym. Sądy administracyjne wskazują ponadto, że porównując zakres czynności wykonywanych na podstawie umowy o pracę oraz realizowanych w ramach działalności gospodarczej wystąpić powinna całkowita, a nie częściowa tożsamość. Nawet, jeżeli w pewnym zakresie jedne i drugie usługi się pokrywają, to nie jest to wystarczające dla pozbawienia podatnika prawa do rozliczania na zasadach określonych w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Powyższe potwierdza wyrok NSA z 18 września 2018 r. sygn. II FSK 2416/16, w którym Sąd wskazał, że: „użyty w art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f zwrot „odpowiadający czynnościom” należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy”.

Zatem, nawet pomimo występowania wspólnych elementów, istotne jest, czy zakres usług jest identyczny i pokrywa się w pełni. Nowe czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię w ramach kontraktu, do których uprawnia Ją uzyskanie nowej specjalizacji w zakresie ….i …., które nie były (i nie mogły być) wykonywane w ramach umowy o pracę, istotnie wpływają na brak tożsamości zadań wykonywanych w ramach umowy o pracę i w ramach kontraktu.

W związku z powyższym, należy uznać, że Wnioskodawczyni zachowała prawo opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Należy także zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Ponadto, w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jak wynika z powyższego możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b tej ustawy:

Z okoliczności sprawy wynika, że posiada Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy, od …czerwca 2018 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, mieszczącą się w grupowaniu PKWiU 86.22.19.0 - Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej i od 1 stycznia 2024 r. rozlicza się Pani w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W okresie od 1 stycznia 2024 r. do 1 maja 2025 r. świadczyła Pani wyłącznie usługi w zakresie praktyki lekarskiej w związku ze specjalizacją w zakresie ….. W ww. okresie (oraz obecnie) świadczyła Pani (i świadczy) usługi medyczne z zakresu … na rzecz kilku kontrahentów - prywatnych przychodni medycznych. Usługi są dokumentowane fakturami wystawianymi na tychże kontrahentów. Jednocześnie do 30 kwietnia 2025 r. pozostawała Pani w stosunku pracy z … Szpitalem …. w … jako lekarz specjalista …. Pani zadania polegały na udzielaniu świadczeń medycznych wyłącznie w zakresie …. Po wygaśnięciu umowy o pracę z dniem … kwietnia 2025 r. zawarła Pani z …. Szpitalem … w … umowę o świadczenie usług medycznych (tzw. kontrakt). W związku z tym, że w lutym 2025 r. uzyskała Pani tytuł specjalisty z zakresu …., usługi świadczone w ramach kontraktu będą inne, niż czynności wykonywane jako pracownik; zakres usług nie jest tożsamy z zadaniami wykonywanymi w ramach umowy o pracę.

Ponadto usługi, które świadczy Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w ww. szpitalu na podstawie umowy o pracę; wprawdzie ich zakres częściowo pokrywa się (w odniesieniu do świadczeń medycznych w zakresie ….), jednak jest znacząco różny, gdyż w ramach działalności świadczy Pani również usługi medyczne z zakresu …..

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że skoro świadczone przez Panią usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz …. Szpitala …. w ….nie są tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w ww. szpitalu na podstawie umowy o pracę, to uzyskane przychody z tytułu świadczenia usług medycznych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie podlegają wyłączeniu z opodatkowania ryczałtem na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym, jest Pani uprawniona do kontynuowania opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (o ile spełnione są pozostałe warunki opodatkowania w tej formie).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pani zapytania (prawa do kontynuowania opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych). Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, odpowiadały czynnościom, które wykonuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz szpitala, w którym była Pani zatrudniona na umowę o pracę. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Odnosząc się natomiast do powołanych wyroków NSA, należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatnika, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.