Temat interpretacji
Postanowienie
Na podstawie art. 216 w związku z art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r Nr 8, poz.60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Inowrocławiu w odpowiedzi na pismo ... Spółka z o.o w ... z dnia 24.01.2005r wraz z pismem uzupełniającym z dnia 03.02.2004r w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego w części dot. podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, iż:
- stanowisko Spółki w zakresie zaliczenia do przychodów podatkowych kwoty zwrotu utraconych wpływów z tyt. stosowanych ulg i zwolnień z opłat za przejazdy autobusami komunikacji miejskiej oraz przewozu osób niepełnosprawnych i ich opiekunów pojazdami specjalnie dostosowanymi do tych przewozów, jest nieprawidłowe
Uzasadnienie
W dniu 24.01.2005r wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek ... Spółka z o.o w ... o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w swojej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Naczelnik Urzędu Skarbowego działając na podstawie art. 216 w związku z art. 169 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Postanowieniem z dnia 31.01.2005r Nr PDP/423-1-1/05 wezwał podatnika do usunięcia braków.
Spółka pismem z dnia 03.02.2005r nr L.dz./226/FF/04 uzupełniła wniosek o brakujące dane.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że: w 2004r podpisana została umowa, na mocy której podatnik otrzymuje co miesiąc z Urzędu Miasta ... kwotę zwrotu utraconych wpływów z tytułu stosowanych ulg i zwolnień z opłat za przejazdy autobusami komunikacji miejskiej oraz przewozu osób niepełnosprawnych i ich opiekunów pojazdami specjalnie dostosowanymi do tych przewozów.
W umowie cywilnoprawnej na w/w zwroty zostały określone terminy wpłat, jednak nie zawsze pokrywają się one z faktycznym otrzymaniem środków finansowych. Spółka z chwilą uznania rachunku bankowego wystawia fakturę VAT. Ponadto jeżeli spółka nie otrzyma wszystkich należnych środków (zgodnie z umową) w danym miesiącu, to ostatniego dnia miesiąca wystawia fakturę VAT w celu ostatecznego rozliczenia.
Natomiast za przewóz osób niepełnosprawnych i ich opiekunów jednostka wystawia fakturę VAT ostatniego dnia miesiąca.
Pytanie podatnika brzmi: czy prawidłowo zalicza do przychodów podatkowych w świetle podatku dochodowego od osób prawnych otrzymane dopłaty do świadczonych usług.
Zdaniem podatnika: ... Spółka z o.o w ... w celu naliczenia podatku dochodowego od osób prawnych zalicza do przychodów tylko tę część środków finansowych, którą wpłacił na rachunek rozliczeniowy Spółki Urząd Miasta, powołując się na art. 12 ust. 3a pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Natomiast nie zalicza do przychodów danego miesiąca kwot wynikających z faktur wystawionych na różnicę środków należnych za wykonane usługi, a nie zapłaconych w okresie rozliczeniowym przez Urząd Miasta.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Inowrocławiu w oparciu o wyżej przedstawiony przez podatnika stan faktyczny dokonuje interpretacji prawa podatkowego w przedmiocie pytania postawionego przez podatnika.
... Spółka z o.o w ... jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Spółka w ramach powadzonej przez siebie działalności gospodarczej świadczy usługi o charakterze użyteczności publicznej, tj. m.in. usługi przewozowe na liniach komunikacyjnych.
W przedmiotowym wniosku Spółka podała, że w dniu 30.06.2004r została podpisana umowa w sprawie zwrotu utraconych wpływów z tytułu stosowania ulg i zwolnień z opłat za przejazdy autobusami komunikacji miejskiej oraz przewozu osób niepełnosprawnych i ich opiekunów pojazdami specjalnie dostosowanymi.
Umowa ta została zawarta na podstawie art. 18a ustawy z dnia 6 września 2001r o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 125, poz. 1371 ze zm.) pomiędzy Urzędem Miasta ..., a ... Spółka z o.o w ... .
W umowie określono warunki, tryb i terminy przekazywania środków finansowych dla spółki za realizację zadań.
Z powyższej umowy wynika , iż środki finansowe będą przekazywane w następujący sposób:
1 rata do 10 dnia każdego miesiąca - 60% należności za dany miesiąc
2 rata do 20 dnia każdego miesiąca - 40% należności za dany miesiąc
Zgodnie z art. 12 ust. 3 i 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust.3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
- wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
- wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
- otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.
Reasumując, w świetle powyższych uregulowań prawnych w przedstawionym przez Spółkę przypadku, o momencie powstania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych decyduje moment wystawienia faktury, zgodnie z ogólną regułą wynikającą z art. 12 ust. 3a cyt. ustawy.
Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego obowiązuje jedynie w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez podatnika rzeczywistego stanu faktycznego.
Powyższa odpowiedź odzwierciedla stan prawny na dzień udzielenia odpowiedzi.
Interpretacja stosownie do art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak zastosuje się Spółka do powyższej interpretacji organ podatkowy nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany lub uchylenia powyższego postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Powyższa interpretacja wiąże natomiast organ podatkowy i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji, w trybie art. 14b § 5 Ordynacja podatkowa.
Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie wniesione do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Inowrocławiu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.