Temat interpretacji
Działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 oraz art.216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz .U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatkach dochodowych w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź- Bałuty uznaje zanieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27.03.2007r.
Z przedstawionego stanu faktycznego we wniosku z dnia 27.03.2007r wynika, iż w celu realizacji zadań wynikających z umowy Spółki, w listopadzie 2006r udziałowiec Spółki dokonał aktem notarialnym podwyższenia kapitału zakładowego, pokrywając go wkładem niepieniężnym (aport). Notariusz pobrał od Spółki należny podatek od czynności cywilnoprawnych. Kwoty zapłaconego podatku od tej czynności Spółka nie uwzględniła w deklaracji na zaliczkę miesięczną od osób prawnych CIT-2. Pytanie Spółki sprowadza się do ustalenia czy powinno ująć się ten wydatek w deklaracji miesięcznej czy w zeznaniu rocznym?
Zdaniem Spółki podatek od czynności cywilnoprawnych zapłacony przez Spółkę w listopadzie 2006r. w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego powinien zostać ujęty wyłącznie w zeznaniu rocznym za 2006r.
Zgodnie z art. 15. ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy, które określają katalog wydatków nie będących kosztem podatkowym. Z powyższego należy wnioskować, że aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym wydatkiem, a osiągniętym przychodem musi zachodzić związek tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów, bądź funkcjonowanie źródła przychodów. Warunkiem uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu jest istnienie pomiędzy nim, a osiągnięciem przychodu związku przyczynowo-skutkowego.
Na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego.Jednakże, podniesienie kapitału zakładowego bezsprzecznie wpłynie na osiągnięcie przychodu przez przedsiębiorstwo. Koszty związane z czynnością podwyższenia kapitału będą stanowiły koszty Spółki, ponieważ jest to koszt ogólny związany z funkcjonowaniem Spółki.
Poniesiony przez Spółkę wydatek z tytułu należnego podatku od czynności cywilnoprawnych od podwyższenia przez udziałowca kapitału zakładowego, stanowi koszt przedsiębiorstwa w miesiącu listopadzie 2006r. Wobec tego należy złożyć korektę deklaracji CIT-2, tj. za miesiąc w którym dokonano zapłaty podatku od czynności powiększenia kapitału Spółki.
Zasady korygowania deklaracji uregulowane zostały w Rozdziale 10 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa.Zgodnie z art. 81 cytowanej ustawy podatnikowi przysługuje uprawnienie do złożenia korekty uprzednio złożonej deklaracji. Spółka winna więc skorygować deklarację za miesiąc w którym poniesiono wydatek, aby dane wykazane w niej odzwierciedlały stan rzeczywisty.
Po przeanalizowaniu przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego tutejszy organ podatkowy uznaje stanowisko Spółki - za nieprawidłowe.
Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zamiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podmiotu.