Temat interpretacji

Stan faktyczny:

W najbliższym czasie nastąpi nabycie 100% udziałów podatnika - spółki z o.o. przez nowego właściciela. Podatnik będzie nadal kontynuował prowadzona działalność gospodarczą. W księgach spółki figuruje nie zamortyzowana licencja na program księgowy. Nowy właściciel podmiotu zaprzestanie używania dotychczasowego programu.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust 1.

Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15.02.1992r. amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania licencje -o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Jak stanowi art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15.02.1992r. nie uważa się za koszt uzyskania przychodów strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.

Jak wynika z powyższego przepisu strata, w części niepokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy, powstała w wyniku likwidacji nie w pełni zamortyzowanej wartości niematerialnej i prawnej może stanowić koszt uzyskania przychodów z uwzględnieniem ogólnych przesłanek zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów zawartych w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak wynika z orzecznictwa sądowego ewentualna strata, jeśli występuje, winna być wyłącznie wynikiem niekorzystnych okoliczności, których nie można było przewidzieć, bądź których przewidywalność wkalkulowana była w ryzyko działalności gospodarczej. Stratę należy określić jako obiektywny stan, którego zaistnienie jest pochodną zdarzeń (w postaci działania lub zaniechania) niezależnych od woli zainteresowanego podatnika czy podmiotów z nim powiązanych.

W świetle powyższego ewentualne uznanie straty w wysokości nie zamortyzowanej wartości licencji za koszt uzyskania przychodów będzie uzależnione od zapisów umowy licencyjnej, faktycznego zaistnienia okoliczności niezależnych od podatnika i racjonalności działania podatnika. należy ustalić, czy strata powstała na skutek zdarzeń niezależnych od woli podatnika. Odmienna kwalifikacja straty dla celów podatku dochodowego od osób prawnych wystąpi jeżeli podatnik zamierza odstąpić od umowy licencyjnej na przykład z woli narzuconej przez nowego udziałowca, czy dla stworzenia warunków do zawarcia innej umowy. Odmienna natomiast, jeżeli to umowa licencji przewiduje wygaśnięcie licencji w przypadku zmiany udziałowca.