Temat interpretacji

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), dokonuje zmiany informacji udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łańcucie pismem z dnia 30.07.2004 r. (znak: U.S. Ia-1/34-OP/2004) w sposób następujący:

Zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), przepisów rozdziału drugiego ww. ustawy dotyczących opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, tj. m.in. usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego (poz. 26 załącznika), chyba że usługi te świadczone są w ramach wolnego zawodu. Przepis art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy definiuje pojęcie wolnego zawodu, określając, iż jest to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście m.in. przez lekarzy stomatologów, bez zatrudniania osób (na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze), które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu. Dodatkowym warunkiem zaliczenia działalności do wolnego zawodu jest to, że działalność ta nie może być wykonywana na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z treści złożonego przez pana pisma wynika, że świadczy pan usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego (usługi stomatologiczne), wykonując je na rzecz osób fizycznych. W ramach prowadzonej działalności zatrudnia pan w oparciu o umowę zlecenia lekarza stomatologa i jednego pracownika na ¹/₃ etatu (pomoc w gabinecie stomatologicznym). Opierając się na informacjach zawartych w pana piśmie, stwierdzić należy, iż świadczenie przez pana usług stomatologicznych przy zatrudnieniu pracownika (stomatologa) na umowę zlecenia nie może być traktowane jako wykonywanie przez pana wolnego zawodu, gdyż nie odpowiada definicji wolnego zawodu określonej przepisem art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (...). Działalności usługowej nie wykonuje pan bowiem osobiście, lecz wspólnie z osobą związaną z istotą zawodu (lekarzem stomatologiem), którą zatrudnia pan w ramach umowy zlecenia. Wobec powyższego, skoro świadczy pan usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, nie wykonując jednocześnie wolnego zawodu, podlega pan wyłączeniu z opodatkowania w formie ryczałtu na podstawie art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ powyższe usługi wymienione zostały w załączniku nr 2 do ww. ustawy jako wyłączające podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Ponieważ jest to wyłączenie podmiotowe (wyłączony z ryczałtu jest podatnik, a nie rodzaj wykonywanej usługi) dotyczy również możliwości opodatkowania przychodów z najmu. A zatem nie może pan wybrać opodatkowania przychodów z najmu w formie ryczałtu ewidencjonowanego nawet w sytuacji, gdy umowa najmu nie jest zawarta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W związku z tym przychody z tytułu najmu nieruchomości w 2004 r. mogą być opodatkowane wyłącznie na zasadach ogólnych.