Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podlegania zwolnieniu od podatku VAT transakcji sprzedaży nieruchomości.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 września 2025 r. (wpływ 12 września 2025 r.) oraz pismem z dnia 6 października 2025 r. (wpływ 6 października 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach swojej działalności Gmina dokonuje szeregu czynności, do wykonywania których zobowiązana jest na podstawie ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 609). Zgodnie z art. 7 ww. ustawy, Gmina wykonuje zadania własne, służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, które nie wchodzą w zakres czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina wykonuje także czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, działając jako podatnik VAT.

Gmina planuje sprzedać nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym o powierzchni zabudowy (…) w trybie przetargowym.

Budynek od 2024 r. jest niezamieszkały i nieużytkowany z uwagi na jego zły stan techniczny. Powyższy budynek znajduję się na działce o powierzchni (…), która w ewidencji gruntów prowadzonej przez Starostę jest oznaczona jako klasoużytek – B – tereny mieszkaniowe.

Na działce znajduje się również przyłącze wodociągowe oraz elektroenergetyczne.

Przedmiotowy budynek był zasiedlony przed 1995 r., tj. przed stwierdzeniem nabycia prawa własności przez Gminę.

Dla ww. nieruchomości nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego Gminy. Zgodnie ze Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego zatwierdzonego Uchwałą Rady Gminy przedmiotowa nieruchomość położona jest na obszarze oznaczonym symbolem (…), tj. tereny adaptacji i przekształceń, (…).

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1.Poproszono o wskazanie numer działki na jakiej znajdują się – będące przedmiotem planowanej sprzedaży – budynek wielorodzinny oraz przyłącze wodociągowe i elektroenergetyczne.

Udzielono odpowiedzi:

Numer działki na której znajduje się przedmiot planowanej sprzedaży: dz. nr (…).

2.Poproszono o wskazanie odrębnie dla każdego budynku/budowli lub ich części/urządzenia budowlanego będących przedmiotem planowanej sprzedaży:

a)Czy ww. naniesienia, na dzień sprzedaży, będą stanowiły budynki, budowle lub ich części lub urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?

Udzielono odpowiedzi:

Na dzień sprzedaży naniesienie będące przedmiotem sprzedaży położone na działce nr (…) stanowi budynek.

b)Czyją własność stanowią poszczególne naniesienia wskazane we wniosku? Czy znajdujące się na nieruchomości naniesienia, tj. przyłącze elektroenergetyczne oraz wodociągowe stanowią własność Państwa i będą przedmiotem sprzedaży, czy też stanowią własność podmiotu trzeciego – przedsiębiorstw przesyłowych (dostarczających poszczególne media)?

Udzielono odpowiedzi:

Naniesienie w postaci przyłącza wodociągowego jest własnością Gminy i jest urządzeniem budowlanym w rozumieniu przepisów ustawy Prawo Budowlane oraz jest ściśle związane z budynkiem usytuowanym na działce nr (…) i jest przedmiotem sprzedaży. Przyłącze elektroenergetyczne jest własnością podmiotu trzeciego – przedsiębiorstwa przesyłowego i nie będzie przedmiotem sprzedaży.

c)Jeżeli przyłącze elektroenergetyczne oraz wodociągowe stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, będących Państwa własnością poproszono o wskazanie z którym obiektem budowlanym są związane, zapewniając tym samym możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.

Udzielono odpowiedzi:

Naniesienie w postaci przyłącza wodociągowego (urządzenie budowlane) jest własnością Gminy i jest ściśle związane z budynkiem usytuowanym na działce nr (…) oraz jest przedmiotem sprzedaży.

3.Proszono wskazanie odrębnie dla każdego budynku/budowli lub ich części będących przedmiotem planowanej sprzedaży oraz stanowiących Państwa własność:

a)Czy w stosunku do ww. budynków, budowli lub ich części nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług?

Udzielono odpowiedzi: W stosunku do wyżej wymienionego budynku nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

b)Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a momentem sprzedaży ww. budynków, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata?

Udzielono odpowiedzi: Od chwili pierwszego zasiedlenie a momentem planowanej sprzedaży minęły 2 lata.

c)Na pytanie czy ponosili Państwo nakłady na ulepszenie poszczególnych ww. budynków, budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej tych ww. budynków, budowli lub ich części? Jeżeli tak, to poproszono o wskazanie:

i.kiedy ponosili Państwo takie wydatki (proszę podać miesiąc i rok)?

ii.Czy w stosunku do wydatków na ulepszenie poszczególnych ww. budynków, budowli lub ich części, przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

iii.Czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków, budowli lub ich części miało miejsce pierwsze zasiedlenie? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

iv.Czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków, budowli lub ich części a ich dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Udzielono odpowiedzi:

Gmina nie poniosła nakładów na ulepszenie przedmiotowego budynku i do chwili sprzedaży nie poniesie ich.

4.Na pytanie : Kiedy i w ramach jakiej czynności weszli Państwo w posiadanie nieruchomości, będącej przedmiotem zbycia (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej od podatku VAT czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT)?Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli lub ich części będących przedmiotem planowanej sprzedaży.

Udzielono odpowiedzi:

Gmina jest właścicielem nieruchomości oznaczonej jaki działka nr (…) na podstawie Decyzji Wojewody wydanej na podstawie art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 1990 r. Przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych – niepodlegającej opodatkowaniem podatkiem VAT.

5.Na pytanie: Czy z tytułu nabycia nieruchomości będącej przedmiotem planowanej sprzedaży przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, proszę wskazać z jakiego powodu. Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli lub ich części będących przedmiotem planowanej sprzedaży

Udzielono odpowiedzi:

Nie dotyczy.

6.Na pytanie : Czy nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży wykorzystywana była/jest/będzie przez Państwa w całym okresie posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT wykonywali Państwo, do której wykorzystywana była/jest/będzie nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży. Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli lub ich części/urządzeń budowlanych będących przedmiotem planowanej sprzedaży.

Udzielono odpowiedzi:

Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży była wykorzystywana w całym okresie posiadania wyłączenie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. W trakcie posiadania nieruchomości Gmina wykorzystywała przedmiotową nieruchomość na cele najmu lokali mieszkalnych.

Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Sprzedaż nieruchomości przez podatnika VAT stanowi dostawę towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. – o podatku od towarów i usług, która podlega opodatkowaniu właściwą stawką podatku albo może skorzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o VAT. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim albo pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, dla przedmiotowej nieruchomości nie obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego oraz nie została wydana przez Gminę decyzja o warunkach zabudowy.

Na przedmiotowym gruncie znajduje się budynek zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane, przyłącze wodociągowe do budynku które spełnia definicję budowli zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane i jest własnością Gminy oraz przyłącze elektroenergetyczne, które spełnia definicję budowli zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane, niebędące własnością Gminy.

Pierwsze zasiedlenie rzeczonej nieruchomości miało miejsce przed 1995 r., tj. przed stwierdzeniem nabycia prawa własności przez Gminę, oraz Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku. Mimo że na przedmiotowej działce nie obowiązywał Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego, a także nie została wydana przez Gminę decyzja o warunkach zabudowy, to budowa budynku mieszkalnego jak i sieci teletechnicznych wymagała, w świetle przepisów prawa budowlanego, odpowiednich dokumentów. Zatem przedmiotową nieruchomość w ocenie Wnioskodawcy należy uznać za teren zabudowany dlatego też przy sprzedaży można skorzystać ze zwolnienia, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. – o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Gminy, sprzedaż nieruchomości powinna być zwolniona od podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W odniesieniu do sprzedaży działki zabudowanej należy zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem/dzierżawę, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Według art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, w szczególności nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Urządzenia budowlane należy traktować jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę (lub zwolnienie od podatku VAT) właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Planują Państwo sprzedać nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym o powierzchni zabudowy (…) w trybie przetargowym. Budynek znajduję się na działce, która w ewidencji gruntów jest oznaczona jako tereny mieszkaniowe. Na działce znajduje się również przyłącze wodociągowe oraz elektroenergetyczne. Naniesienie w postaci przyłącza wodociągowego stanowi urządzenie budowlane, jest również Państwa własnością oraz jest ściśle związane z budynkiem usytuowanym na działce i będzie przedmiotem sprzedaży. Przyłącze elektroenergetyczne jest własnością podmiotu trzeciego – przedsiębiorstwa przesyłowego i nie będzie przedmiotem sprzedaży. Przedmiotowy budynek był zasiedlony przed 1995 r., tj. przed stwierdzeniem nabycia prawa własności przez Państwa. Jak Państwo wskazali od chwili pierwszego zasiedlenia a momentem planowanej sprzedaży miną 2 lata. Nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie przedmiotowego budynku, który ma być przedmiotem sprzedaży w wysokości co najmniej 30% jego wartości początkowej oraz do dnia sprzedaży nie palują Państwo ponosić takich wydatków. Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży była wykorzystywana w całym okresie posiadania wyłączenie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą podlegania zwolnieniu od podatku VAT sprzedaży nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe podkreślić należy, że wyłączeniem od opodatkowania nie są objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. Wobec powyższego w analizowanej sprawie, stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, że sprzedaż nieruchomości będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną) dla planowanej czynności będą Państwo występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i nie będą Państwo korzystać z wyłączenia od opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy.

Zatem z tytułu przedmiotowej transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej będą Państwo działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym ww. transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jak wynika z okoliczności sprawy na działce, będącej przedmiotem sprzedaży, znajdują się następujące naniesienia:

1.budynek wielorodzinny o powierzchni zabudowy (…)

2.przyłącze wodociągowe ściśle związane z budynkiem usytuowanym na działce oraz

3.przyłącze elektroenergetyczne stanowiące własność przedsiębiorstwa przesyłowego i niebędące przedmiotem sprzedaży.

Odnosząc się do powyższego należy przywołać przepis art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071) w myśl, którego:

Zgodnie z art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Z kolei art. 48 Kodeksu cywilnego stanowi:

Jednak stosownie do art. 49 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Z powyższego przepisu wynika, że jeśli przebiegające pod/nad daną działką części infrastruktury są przyłączone do przedsiębiorstw świadczących usługi przesyłowe, to stanowią one własność tych przedsiębiorstw.

Wskazać w tym miejscu należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym wyżej art. 7 ustawy nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v. Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie „dostawa towarów” w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy zabudowanej działki zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu budynku będącego Państwa własnością, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w stosunku do budynku wielorodzinnego posadowionego na działce doszło do pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto – jak Państwo wskazali – nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie tego obiektu w wysokości co najmniej 30% jego wartości początkowej i nie planują ponosić Państwo nakładów do dnia sprzedaży.

A zatem, w świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynku wielorodzinnego, będącego Państwa własnością, zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla jego dostawy.

Ponadto z okoliczności sprawy wynika, że naniesienie w postaci przyłącza wodociągowego stanowi urządzenie budowlane, będące Państwa własnością, które jest ściśle związane z budynkiem usytuowanym na działce i będzie przedmiotem sprzedaży.

Zatem znajdujące się na działce, przyłącze wodociągowe, stanowiące urządzenie budowlane ściśle związane z ww. budynkiem, należy traktować jako element przynależny do budynku i jego dostawa będzie korzystała ze zwolnienia zastosowanego przy sprzedaży budynku.

Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla, niestanowiący własności zbywcy, to mimo iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle prawa cywilnego część składową nieruchomości – w świetle ustawy nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym).

Mając na uwadze fakt, iż właścicielem przyłącza energetycznego usytuowanego na działce jest przedsiębiorstwo przesyłowe, to nie będą dokonywali Państwo jego dostawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, z którym związany jest budynek również będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż wskazanej nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.