Skutki podatkowe opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 26 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedziach na wezwania – pismem z 14 czerwca 2023 r. (wpływ 14 czerwca 2023 r.) i z 15 czerwca 2023 r. (wpływ 15 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022, 2023 r. i lat kolejnych.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Rok 2022, 2023 oraz lata kolejne planuje Pan rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z  20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm., dalej: „Ustawa o ryczałcie”).

Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W praktyce działalność obejmuje:

̶zbieranie wymagań biznesowych działania (spotkania z klientami w celu analizy potrzeb na systemy informatyczne);

̶analizę dokumentacji inicjującej projekt lub ogólnych wymagań projektu, analizę wykorzystywanych dokumentów w firmie;

̶prowadzenie warsztatów w celu zebrania wymagań biznesowych;

̶analizę wymagań i wykonanie specyfikacji (analizy istniejących systemów informatycznych wraz z wykonaniem dokumentacji);

̶prowadzenie warsztatów opisujących koncepcje wykonania nowej funkcjonalności nowego systemu wraz z przedstawieniem rekomendacji w zakresie możliwych      rozwiązań;

̶weryfikację spójności wymagań biznesowych;

̶projektowanie funkcjonalności systemów IT zgodnie z zebranymi wymaganiami biznesowymi, wykonanie projektów w formie specyfikacji technicznej.

Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Pan realizuje dotyczą usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W wyniku świadczonych usług bierze Pan udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem ich świadczenia. Wyżej wymienione czynności nie są i nie będą w przyszłości związane z oprogramowaniem, programowaniem (pisaniem kodów). Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Nie wyklucza Pan, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy.

Zadecydował Pan o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. w myśl art. 2 ust. 1 Ustawy o ryczałcie.

W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego, poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

̶zbieranie wymagań biznesowych działania (spotkania z klientami w celu analizy potrzeb na systemy informatyczne;

̶analizę dokumentacji inicjującej projekt lub ogólnych wymagań projektu, analizę wykorzystywanych dokumentów w firmie;

̶prowadzenie warsztatów w celu zebrania wymagań biznesowych;

̶analizę wymagań i wykonanie specyfikacji (analizy istniejących systemów informatycznych wraz z wykonaniem dokumentacji);

̶prowadzenie warsztatów opisujących koncepcje wykonania nowej funkcjonalności nowego systemu wraz z przedstawieniem rekomendacji w zakresie możliwych rozwiązań;

̶weryfikację spójności wymagań biznesowych;

̶projektowanie funkcjonalności systemów IT zgodnie z zebranymi wymaganiami biznesowymi, wykonanie projektów w formie specyfikacji technicznej

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Nie uzyskał Pan i nie uzyska Pan z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Nadmienia Pan, że nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Nie tworzy Pan i nie utrzymuje środowiska testowego, nie programuje oprogramowania oraz nie poprawia błędów oprogramowania. Nie świadczy też usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego. Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Działalność Pana Główny Urząd Statystyczny w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Miał Pan i ma Pan prawo do stosowania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany, zgodnie z art. 8 Ustawy o ryczałcie, w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Nie przekroczył Pan i nie przekroczy Pan przychodu 2 000 000 euro. W przypadku działalności wykonywanej w 2022 r., w 2023 r. i w latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie.

W piśmie z 14 czerwca 2023 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową - pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Opisuje Pan poszczególne usługi:

• zbieranie wymagań biznesowych działania (spotkania z klientami w celu analizy potrzeb na systemy informatyczne) - zbieranie wymagań biznesowych to proces spotkań z klientami w celu zrozumienia ich potrzeb związanych z systemami informatycznymi. Podczas tych spotkań analitycy biznesowi lub przedstawiciele firmy zajmują się analizą i identyfikacją wymagań, które mogą być związane z tworzeniem nowego systemu, wprowadzaniem zmian w istniejącym systemie lub rozwiązywaniem problemów związanych z systemami informatycznymi. Celem tego działania jest uzyskanie pełnego zrozumienia oczekiwań klienta oraz zdobycie wiedzy na temat funkcjonalności, wydajności, integracji i innych aspektów systemu. W efekcie zbierania wymagań biznesowych powinna powstać lista sprecyzowanych wymagań, które będą podstawą dla dalszych etapów projektowania i wdrażania systemu informatycznego;
• analiza dokumentacji inicjującej projekt lub ogólnych wymagań projektu, analiza wykorzystywanych dokumentów w firmie - analiza dokumentacji inicjującej projekt lub ogólnych wymagań projektu polega na dogłębnym zrozumieniu i przeanalizowaniu istniejących dokumentów dotyczących projektu lub ogólnych wymagań. Te dokumenty mogą zawierać informacje na temat celów projektu, założeń, ograniczeń, priorytetów, harmonogramu, budżetu, itp. Analiza tych dokumentów pozwala na lepsze zrozumienie kontekstu projektu oraz ocenę ich kompletności, spójności i klarowności. Analiza wykorzystywanych dokumentów w firmie ma na celu zidentyfikowanie, które dokumenty są istotne dla projektu i jakie informacje można z nich wykorzystać w kontekście zbierania wymagań i projektowania systemu;
• prowadzenie warsztatów w celu zebrania wymagań biznesowych - prowadzenie warsztatów w celu zebrania wymagań biznesowych to metoda interaktywnego spotkania z udziałem różnych interesariuszy projektu. Podczas warsztatów analitycy biznesowi, projektanci systemów i przedstawiciele klienta wspólnie identyfikują, analizują i uzgadniają wymagania dotyczące systemu informatycznego. Warsztaty mogą obejmować prezentacje, dyskusje grupowe, analizę przypadków użycia, rysowanie diagramów procesów biznesowych i inne techniki, które pomagają w zrozumieniu i sprecyzowaniu wymagań. Efektem prowadzenia warsztatów jest zebranie pełniejszego i bardziej zrozumiałego zestawu wymagań biznesowych oraz wzajemne zrozumienie pomiędzy różnymi interesariuszami projektu;
• analiza wymagań i wykonanie specyfikacji (analizy istniejących systemów informatycznych wraz z wykonaniem dokumentacji - analiza wymagań to proces szczegółowej analizy zebranych wymagań biznesowych w celu zrozumienia, sprecyzowania i oceny ich wykonalności. Analiza może obejmować identyfikację zależności pomiędzy wymaganiami, ocenę ich priorytetów, identyfikację potencjalnych konfliktów czy też ustalenie, które wymagania są krytyczne dla sukcesu projektu. Na podstawie analizy wymagań można opracować specyfikację, która jest dokumentem opisującym wymagania w sposób precyzyjny i jednoznaczny. Specyfikacja zawiera opis funkcjonalności, przypadków użycia, diagramów, interfejsów użytkownika i innych szczegółowych informacji dotyczących systemu. Efektem analizy wymagań i wykonania specyfikacji jest uzyskanie dokumentacji, która stanowi podstawę do dalszego projektowania i implementacji systemu informatycznego;
• prowadzenie warsztatów opisujących koncepcje wykonania nowej funkcjonalności nowego systemu wraz z przedstawieniem rekomendacji w zakresie możliwych rozwiązań - prowadzenie warsztatów opisujących koncepcje wykonania nowej funkcjonalności nowego systemu polega na interaktywnym spotkaniu z udziałem ekspertów, w celu omówienia i przedstawienia różnych rozwiązań technicznych dla danego problemu. W trakcie warsztatów omawiane są koncepcje, pomysły i propozycje dotyczące sposobu implementacji nowej funkcjonalności. Uczestnicy warsztatów mogą dyskutować, analizować zalety i wady różnych rozwiązań, a także przedstawiać rekomendacje w zakresie najlepszych praktyk, technologii czy architektury systemu. Efektem prowadzenia warsztatów jest zebranie różnych perspektyw i wiedzy eksperckiej, które mogą być wykorzystane do opracowania rekomendacji dotyczących możliwych rozwiązań technicznych dla nowego systemu;
• weryfikacja spójności wymagań biznesowych - weryfikacja spójności wymagań biznesowych to proces sprawdzenia, czy zebrane wymagania są spójne, jednoznaczne, kompleksowe i wolne od sprzeczności. Weryfikacja może być przeprowadzana przez analizę dokumentów wywiady z interesariuszami projektu, przegląd specyfikacji i innych dokumentów dotyczących wymagań. Celem weryfikacji jest upewnienie się, że wszystkie wymagania są zgodne z zamierzeniami klienta, nie występują w nich niejasności ani sprzeczności, a także czy są odpowiednio kompleksowe. Efektem weryfikacji spójności wymagań biznesowych jest potwierdzenie, że zebrane wymagania są klarowne, spójne i gotowe do dalszego wykorzystania w procesie projektowania i implementacji systemu informatycznego;
• projektowanie funkcjonalności systemów IT zgodnie z zebranymi wymaganiami biznesowymi, wykonanie projektów w formie specyfikacji technicznej - projektowanie funkcjonalności systemów IT to proces opracowywania planu i struktury systemu, który spełnia zebrane wymagania biznesowe. Projektowanie może obejmować tworzenie diagramów, schematów bazy danych, prototypów interfejsu użytkownika, specyfikacji technicznych i innych dokumentów opisujących szczegóły implementacji systemu. Projektowanie odbywa się na podstawie zebranych wymagań biznesowych i uwzględnia aspekty technologiczne, architektoniczne, wydajnościowe i innych, zgodnie z potrzebami klienta. Efektem projektowania funkcjonalności systemów IT jest specyfikacja techniczna, która zawiera dokładny opis projektu systemu i stanowi podstawę do jego implementacji. Specyfikacja techniczna służy jako przewodnik dla programistów i zespołu implementacyjnego, wskazując, jak zrealizować wymagania biznesowe w praktyce.

Wniosek dotyczy również stanu faktycznego, a więc opis dotyczy również 2022 r., kiedy to rozliczał się Pan ryczałtem i wykonywał już wtedy usługi opisane we wniosku. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu zostało złożone na początku zeszłego 2022 r. tj. 21 stycznia 2022 r. – jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku z 15 czerwca 2023 r.

Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

̶zbieranie wymagań biznesowych działania (spotkania z klientami w celu analizy potrzeb na systemy informatyczne),

̶analizę dokumentacji inicjującej projekt lub ogólnych wymagań projektu, analizę wykorzystywanych dokumentów w firmie,

̶prowadzenie warsztatów w celu zebrania wymagań biznesowych,

̶analizę wymagań i wykonanie specyfikacji (analizy istniejących systemów informatycznych wraz z wykonaniem dokumentacji),

̶prowadzenie warsztatów opisujących koncepcje wykonania nowej funkcjonalności nowego systemu wraz z przedstawieniem rekomendacji w zakresie możliwych rozwiązań,

̶weryfikację spójności wymagań biznesowych,

̶projektowanie funkcjonalności systemów IT zgodnie z zebranymi wymaganiami biznesowymi, wykonanie projektów w formie specyfikacji technicznej

wskazanych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu 8,5% stawki ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

Przychód osiągany przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, z tytułu usług obejmujących czynności wypunktowane w opisie sprawy, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki ryczałtu 8,5 %, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie.

Ustawa o ryczałcie, zgodnie z art. 1 pkt 1, reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową usługową

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Natomiast, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kwoty należne, choćby nie zostały taktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę ww. przepisy, należy wskazać, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy o ryczałcie - zarobkową działalność usługową i z tego tytułu osiąga przychody.

Uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie). Pan spełnia ten warunek.

W stosunku do Pana nie aktualizują się również wyłączenia wskazane w art. 8 ust. 1 i 2 Ustawy o ryczałcie. Złożył Pan też stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie), co stanowi kolejny warunek skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.).

Stawki zostały określone w art. 12 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z pkt 2b lit. b) oraz pkt 5 lit. a) tego przepisu, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych odpowiednio wynosi:

• 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
• 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Świadczy Pan na rzecz Zleceniodawcy usługi zaliczane do grupowania 62.01.12.0 (co potwierdzone zostało również w powołanej w opisie sprawy opinii Urzędu Statystycznego wydanej na wniosek Pana) i z tego tytułu osiąga przychody.

Należy w tym miejscu podkreślić, że zarówno możliwość korzystania z omawianej formy opodatkowania, jak i wysokość stawki ryczałtu zależy od rodzaju świadczonych w ramach działalności usług od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, a klasyfikacji tej - przyporządkowania danych czynności do konkretnego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie tej używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Użycie w przepisie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zatem zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danej części grupowania.

Grupowanie PKWiU 62.01.1, o którym m.in. mowa jest w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) Ustawy o ryczałcie, obejmuje również usługi sklasyfikowane w grupowaniu wyższego (bardziej szczegółowego) poziomu, tj. 62.01.12.0. Jednak użycie w omawianym przepisie przed symbolem grupowania 62.01.1 oznaczenia „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem, co nie aktualizuje się w sytuacji faktycznej Pana.

Działalność Pana nie obejmuje bowiem tego rodzaju aktywności. Usługi świadczone przez Pana nie dotyczą czynności związanych z oprogramowaniem. Definiując pojęcie „usług związanych z oprogramowaniem” należy mieć na względzie stanowisko wyrażone przez Główny Urząd Statystyczny w Objaśnieniach do PKWiU 2015 r. (Rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.).

Zgodnie z ww. Objaśnieniami do usług takich należy zaliczyć: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia rozumianych jako: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych.

Mając na uwadze ww. opis sprawy oraz przytoczone powyżej stanowisko Głównego Urzędu Statystycznego, podkreślić trzeba, że nie wykonuje Pan jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone przez Pana oprogramowanie, nie pisze Pan kodu, nie modyfikuje go, nie dokonuje analizy kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem, sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Co więcej, w razie ewentualności zaistnienia potrzeby rozgraniczenia usług stosownie do różnych stawek opodatkowania, zgodnie z art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, czego warunkiem jest prowadzenie ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

Mając świadomość konieczności odpowiedniego zróżnicowania stawek ryczałtu w zależności od faktycznej istoty świadczonych usług i zaktualizowania się takiej potrzeby w Pana przypadku, dokona Pan odpowiedniego rozdziału tych usług i opodatkuje je właściwą stawką podatku, czego wyrazem będzie stosowna ewidencja.

Podsumowując okoliczności przedstawionego przez Pana stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego spełniają wszystkie pozytywne przesłanki warunkujące możliwość opodatkowania osiąganego przez Pana przychodu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% i jednocześnie nie zachodzą żadne okoliczności wyłączające taką możliwość.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: