Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 25.01.2006, sygn. ZP/436-21/05, Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu
Temat interpretacji
Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka zawarła z podmiotem krajowym, zarejestrowanym w podatku od towarów i usług na terenie Rzeczypospoliej Polskiej, umowę pożyczki na okres jednego roku, oprocentowanej z ustalonym limitem zadłużenia w koncie. Umowa pożyczki została odnowiona w formie aneksu, w którym, oprócz przesunięcia terminu spłaty, zwiększono również ustalony limit kwoty pożyczki. Z tytułu naliczonych odsetek Spółka wystawiła fakturę VAT z uwzględnieniem zwolnienia od podatku od towarów i usług, jako usługi pośrednictwa finansowego (PKWiU 65-67).
W związku z powyższym Podatnik zwrócił się z prośbą o wyjaśnienie, czy zobowiązany jest do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od zawartej umowy pożyczki oraz od kwoty zwiększającej limit pożyczki.
Spółka stoi na stanowisku, iż udzielenie pożyczki, jak też podwyższenie limitu kwoty pożyczki w formie aneksu stanowi usługę pośrednictwa finansowego, sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU 65-67, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Tym samym czynność ta, zgodnie z przepisami art. 2 pkt. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zwolniona jest z tego podatku.
W opisanym przez Podatnika stanie faktycznym zastosowanie mają następujące przepisy prawa podatkowego:
- art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), na podstawie którego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
- art. 8 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa,
- art. 8 ust. 3 ww. ustawy, który stanowi, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych,
- art. 15 ust. 1 przywoływanej ustawy, regulujący, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności,
- art. 15 ust. 2 ww. ustawy, który określa, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych,
- art. 43 ust. 1 pkt 1 przywoływanej ustawy, który stanowi, iż zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, gdzie w poz. 3 tego załącznika, stanowiącego wykaz usług zwolnionych od podatku, wskazano usługi pośrednictwa finansowego, o symbolu PKWiU Sekcja J ex (65-67), z wyłączeniem:
1) działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2) usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3) usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),
4) usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, - 00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5) usług ściągania długów oraz faktoringu,
6) usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
7) usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
8) transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9) transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości,
- art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 z późn. zm.), który reguluje, iż podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
b) umowy pożyczki,
c) (uchylony),
d) umowy darowizny ? w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
e) umowy dożywocia oraz ustanowienia odpłatnej renty,
f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności ? w części dotyczącej spłat lub dopłat,
g) umowy majątkowe małżeńskie,
h) ustanowienie hipoteki,
i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
j) umowy depozytu nieprawidłowego,
k) umowy spółki (akty założycielskie),
- art. 2 pkt 4 przywoływanej ustawy, stanowiący, iż nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.
Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje;
Na podstawie przepisów art. 8 ust. 3 przywoływanej ustawy o podatku od towarów i usług, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.
Wnioskująca oświadczyła, iż Jej zdaniem udzielenie pożyczki, jak też podwyższenie limitu pożyczki w formie aneksu stanowi usługę pośrednictwa finansowego, sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU 65.22.10-00.90.
W związku z powyższym, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego, udzielając odpowiedzi w niniejszej sprawie nie badał zasadności wskazanej przez Podatnika klasyfikacji nabywanej przez Niego usługi. Odpowiedzialność w tym zakresie ciąży bowiem na Podatniku. Interpretacja opiera się na wskazanej we wniosku klasyfikacji czynności dotyczącej udzielenia pożyczki oraz zwiększenia jej limitu w drodze aneksu jako usługi pośrednictwa finansowego, o symbolu PKWiU 65.22.10-00.90.
Zatem, w opisanym stanie faktycznym, z uwagi na przepisy art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, udzielanie pożyczki stanowi świadczenie usługi, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Usługa ta korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust.1 pkt 1 w/w ustawy, w związku z załącznikem nr 4 do tej ustawy.
Stosownie natomiast do przepisów art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, czynność zawarcia umowy pożyczki lub też jej zmiany, jako czynność zwolniona od podatku od towarów i usług dla jednej ze stron, nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.