Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. Nr 8 poz. 60 z dnia 4 stycznia 2005r), w związku z pismem z dnia 16.05.2005r. uzupełnionym dokumentami złożonymi w dniu 22.06.2005r. w sprawie opodatkowania podatkiem VAT umów sprzedaży gruntu przeznaczonego pod zabudowę oraz działki zabudowanej przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, na mocy ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego

p o s t a n a w i a

- uznać Pani stanowisko za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1. Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:

Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 24 kwietnia 1979 roku dotyczącym stwierdzenia nabycia spadku uzupełnionym postanowieniem z dnia 18.11.1998 roku w części dotyczącej gospodarstwa rolnego nabyła Pani nieruchomość w 1/2 części. Następnie, w wyniku zniesienia współwłasności z dnia 14 maja 2002 roku stała się Pani właścicielką działek ( nabycie własności w zamian za udział pochodzący z dziedziczenia). Podział nieruchomości na mniejsze działki nastąpił w 1999 roku ( jedna działka zabudowana, reszta niezabudowana przeznaczona pod zabudowę ). Od czasu obowiązywania znowelizowanej ustawy o podatku VAT sprzedała Pani w dniu 04.02.2005r. jedną z działek budowlanych. Obecnie zamierza Pani sprzedać działkę zabudowaną.

Pytanie podatnika:

Czy sprzedaż gruntów budowlanych oraz działki zabudowanej pochodzących ze spadku przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

W Pani ocenie sprzedaż działek przeznaczonych pod zabudowę i działki zabudowanej pochodzącej ze spadku przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Odnośnie w/w zapytania Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnia co następuje:

Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest ograniczony przez dwa czynniki: przedmiotowy i podmiotowy. Opodatkowaniu podatkiem VAT ( zakres przedmiotowy ), zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 z póź. zmianami ) , podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, w świetle ww. ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty ( art. 2 pkt 6 cyt. ustawy ).

Powyższe oznacza, że dostawa gruntów co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie w każdym przypadku pojawi się jednak faktyczne obciążenie podatkiem od towarów i usług. Aby odpłatna dostawa gruntu podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi być realizowana przez podatnika podatku od towarów i usług, a jej przedmiotem winna być nieruchomość gruntowa zabudowana lub niezabudowana stanowiąca teren budowlany lub przeznaczony pod zabudowę ( pozostałe dostawy gruntów niezbudowanych, będących np. gruntami rolnymi , leśnymi , nie przeznaczonymi w planach zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę zwolnione są od podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy ).

Podatnikami ( zakres podmiotowy ) są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności ( art. 15 ust. 1 ww. ustawy ). Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ww. ustawy ). Z definicji zawartej w art. 15 ust. 2 ww. ustawy wynika , że działalność gospodarcza dla celów VAT jest to przede wszystkim profesjonalny obrót gospodarczy, realizowany w sposób zorganizowany, a co za tym idzie ciągły, lecz również za działalność gospodarczą uznaje się czynności z zakresu działalności produkcyjnej, handlowej lub usługodawców wykonywane sporadycznie, a nawet jednorazowo - jednak jedynie wtedy, gdy okoliczności wykonania tych transakcji wskazują na zamiar ich wykonania w sposób częstotliwy.

Na gruncie ustawy o VAT wykonywanie takich czynności należy uznać za działalność gospodarczą, a ww. podmiot za podatnika w rozumieniu art. 15 ww. ustawy, co skutkuje opodatkowaniem podatkiem VAT wykonywanych przez ten podmiot tych czynności.

W przypadku, gdy osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej dokonuje sprzedaży ze swego prywatnego majątku ( np. gruntu budowlanego ), jeżeli wykonuje te czynności w warunkach wskazujących, że działania te są czynione z zamiarem powtarzania i zmierzają do nadania im stałego charakteru - czynności te należy zakwalifikować jako działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 w/w ustawy.

W związku z powyższym oraz stanem faktycznym wyrażonym w przedmiotowym piśmie i załączonymi dokumentami dokonywana przez Panią sprzedaż gruntów budowlanych ma znamiona działalności wykonywanej w sposób częstotliwy tzn, że działania te są czynione z zamiarem ich powtarzania (kontynuowania).

Potwierdzeniem tego stanu jest dokonanie podziału otrzymanej nieruchomości na działki budowlane, a także deklarowany przez Panią zamiar ich kolejnej sprzedaży.
Zgodnie z przedstawionym stanem prawnym obowiązującym od 1 maja 2004r. wykonywane przez Panią w/w czynności należy zakwalifikować zgodnie z powołanym wyżej art. 15 ust. 2 w/w ustawy jako działalność gospodarczą. Natomiast Panią należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług zobowiązanego do odprowadzenia podatku od dokonanej dostawy.

W myśl art. 113 ust. 13 pkt 1d powołanej wyżej ustawy zwolnień od podatku od towarów i usług, o których mowa w ustępie 1 i 9 ( czyli przekroczenia kwoty 10.000 euro), nie stosuje się między innymi do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę. Oznacza to, że podatnicy dokonujący dostaw tych towarów niezależnie od wielkości swoich obrotów są podatnikami podatku od towarów i usług i stosownie do art. 96 ust. 1 obowiązani są przed dniem wykonania pierwszej dostawy gruntów po 1 maja 2004r. złożyć Naczelnikowi Urzędu Skarbowego zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatków od towarów i usług.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu informuje, że na podstawie art. 41 ust.1 sprzedaż gruntów budowlanych opodatkowana jest stawką 22%.

Natomiast w przypadku sprzedaży nieruchomości zabudowanej Naczelnik Urzędu wyjaśnia , że na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

W przepisie ust. 2 wyżej cytowanego art. 43 zdefiniowano, że przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2 rozumie się:1) budynki i budowle lub ich części jeżeli do końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Wobec tego skoro sprzedaż budynku jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, również sprzedaż działki, na której znajduje się trwale z nią związany budynek jest zwolniona z podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.

P O U C Z E N I E

1. Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
2. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ww. Ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
3. Na powyższe postanowienie na mocy art. 14 a § 4 powołanej wyżej ustawy przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego urzędu skarbowego.