Temat interpretacji

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), odpowiadając na pismo z dnia 14 czerwca 2004 r. (data wpływu do Urzędu 16 czerwiec 2004 r.) Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy informuje.

W przedmiotowym piśmie podatnik zwrócił się z zapytaniem czy można odliczyć w całości podatek VAT od samochodów osobowych zakupionych w celu oddania ich w odpłatne używanie na podstawie umowy dzierżawy na okres 3 lat oraz zasad opodatkowania przedmiotowych samochodów przy ich sprzedaży.

Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

• kwotę podatku naliczonego stanowi 50 proc. kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł.

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług przepis ust. 3 nie dotyczy: przypadków, gdy odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umowy leasingu tych samochodów (pojazdów) stanowi przedmiot działalności podatnika.

W świetle tego unormowania, finansujący nabywający wszelkie samochody, w tym samochody osobowe, w przypadku gdy oddanie w odpłatne używanie na podstawie umów leasingu tych samochodów stanowi przedmiot działalności podatnika, ma uprawnienia do obniżania podatku należnego o cały podatek naliczony przy nabyciu tych samochodów oraz żądania zwrotu różnicy podatku na podstawie art. 87 ust. 3, niezależnie od tego na podstawie jakiej umowy - leasingu finansowego czy operacyjnego - oddaje je do używania korzystającemu.

Konstrukcja tego przepisu rozciąga prawo do dokonania odliczenia podatku naliczonego w całości jedynie w stosunku do leasingu - nie obejmuje nim natomiast tych podatników, którzy nabywają samochody po to, aby oddać je w odpłatne używanie na podstawie innej umowy np. umowy najmu czy dzierżawy.

W przepisach cyt. ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie leasingu nie zostało zdefiniowane. Zgodnie z definicją zawartą w Kodeksie Cywilnym przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego. Zatem w świetle literalnego brzmienia przepisu art. 86 ust. 4 cyt. ustawy o VAT, w ocenie organu podatkowego brak jest podstaw do stosowania tego przepisu w przypadku gdy nabyte samochody są oddawane w dzierżawę.

Zgodnie z § 8 ust.1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych w celu oddania ich w odpłatne używanie na podstawie umowy dzierżawy podatnik ma prawo do odliczenia 50 % podatku naliczonego określonego w fakturze zakupu, jednak nie więcej niż 5.000 zł. Natomiast sprzedaż tych samochodów po upływie trzyletniego okresu dzierżawy będzie zwolniona od podatku.

Odpowiedź jest zgodna ze stanem prawnym aktualnym na dzień jej udzielenia.