Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek opatrzony datą 23 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy sprzedaży. Uzupełnił Pan wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 czerwca 2025 r. (data wpływu – 27 czerwca 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…)

(…) r. w kancelarii notarialnej w (…) nabył Pan działkę niezabudowaną, o powierzchni (…) arów, niebędącą w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy (…). Według aktu notarialnego są to grunty orne o powierzchni (…) arów o nr działki (…). Działkę tę nabył Pan od osoby fizycznej nieposiadającej żadnej działalności gospodarczej i zapłacił Pan podatek od czynności cywilnoprawnych od umowy sprzedaży w wysokości 2%.

Po śmierci rodziców w (…) r. i w (…) r., w kancelarii notarialnej w (…), (…) r. nastąpiła umowa o dział spadku i zniesienia współwłasności. W wyniku tej umowy nabył Pan na własność całą działkę o numerze (…), o powierzchni (…) arów. Działka ta sąsiaduje ze wspomnianą wcześniej działką (…). Działki te są w Pana księgach wieczystych. Podatku od nieodpłatnego zniesienia współwłasności nie pobrano na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Na podstawie decyzji z (…) r. Starosta (…) zezwolił na realizację inwestycji drogowej pt. „(…)” w (…). Tym samym, działka o nr (…) o pow. (…) ha została podzielona na działkę nr (…) o pow. (…) ha i działkę (…) o pow. (…) ha, którą odkupiła Gmina (…) (zapłaciła odszkodowanie).

(…) r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w (…) stwierdził, że za działkę (…) podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia nie należy się, gdyż zastosowano zwolnienie od podatku. Działka ta również, jak poprzednia (…), nie jest zabudowana ani nie jest ujęta w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, na które ma Pan stosowne zaświadczenie z Urzędu Gminy (…).

Od (…) r. posiada Pan zaświadczenie o nadanym numerze identyfikacyjnym (…) i prowadzi Pan działalność rolniczą pod nazwą (…). Specjalizuje się Pan w uprawie (...). Od (…) r. przystąpił Pan do czynnego płacenia podatku od towarów i usług. Obecnie jest Pan na emeryturze i nie ma Pan zarejestrowanej żadnej działalności (firmy) i nie płaci Pan żadnych składek ani podatków dochodowych; jedyna Pana działalność to gospodarstwo rolne.

Z wniosku wynika, że sąsiad (osoba fizyczna bez działalności) chce odkupić część Pana działek, tj. (…) i (…), w sumie ok (…) ar, na powiększenie swojej sąsiedniej działki.

Powyżej przywołano tylko tę część opisu zdarzenia, która znajduje się we wniosku. Pozostała treść opisu zdarzenia, która została zawarta w uzupełnieniu została przywołana w interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy będąc zwolnionym od podatku od towarów i usług będzie Pan również zwolniony od podatku od czynności cywilnoprawnych?

Pana stanowisko sformułowane w uzupełnieniu wniosku

W Pana opinii, będzie Pan zwolniony od obu podatków (podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych), gdyż podatki te będą po stronie kupującego. Działki te posiada Pan dłużej niż (…) lat od chwili kupna i dziedziczenia i wchodzą one w skład Pana osobistego majątku nabytego przed (…) r. (czynny podatnik VAT).

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołano powyżej tylko tę część Pana stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

Stosownie do treści art. 2 pkt 4 lit. a i b) cyt. ustawy:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w sytuacji, gdy dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).

Z opisu wniosku wynika, że sąsiad chce odkupić od Pana część działek.

Pana wątpliwości budzi, czy będąc zwolnionym z podatku od towarów i usług będzie Pan zwolniony z podatku od czynności cywilnoprawnych. Przedstawiając własne stanowisko stwierdził Pan, że będzie Pan zwolniony z obu podatków, gdyż podatki te będą po stronie kupującego.

Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.

Z powołanego wyżej art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jasno wynika, że w przypadku umowy sprzedaży obowiązek podatkowy ciąży na kupującym. Zatem Pan – jako strona sprzedająca – nie jest zobowiązany z tytułu dokonywania opisanych we wniosku sprzedaży do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych.

Skoro z tytułu wskazanej we wniosku czynności obowiązek podatkowy ciąży na kupującym, a Pan jest stroną sprzedającą, to zbędna jest analiza możliwości zastosowania wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa powyżej w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku o czynności cywilnoprawnych, do zastosowania którego niezbędna jest analiza czynności pod kątem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Niezależnie od spełnienia warunków ww. wyłączenia, Pan jako strona sprzedająca, nie będzie w opisanej sytuacji podatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych. Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia, to Pan sprzedaje określone nieruchomości, a obowiązek podatkowy – co już wyżej wskazano – przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Wobec tego, Pana stanowisko – w kontekście sformułowanego we wniosku pytania – należało uznać za nieprawidłowe, gdyż nie podlega Pan zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Bowiem na Panu – jako na sprzedającym – nie ciąży obowiązek uiszczenia ww. podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości. Aby móc skorzystać ze zwolnienia w podatku od czynności cywilnoprawnych, trzeba najpierw być podatnikiem tego podatku z tytułu danej czynności. W opisanej sytuacji nie jest Pan podatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych, z tytułu opisanej umowy sprzedaży nie powstaje po Pana stronie obowiązek w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie informujemy, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego. Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem – została wydana wyłącznie dla Pana i tylko Pan może czerpać z niej ochronę

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.