Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 11 sierpnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

5 marca 2003 r. aktem notarialnym Wnioskodawca, (…), nabył udział wynoszący 1/2 części w prawie własności niezabudowanej nieruchomości rolnej – działki nr (…), położonej w miejscowości (…), o powierzchni (…) ha.

Dla nieruchomości tej Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…). Zgodnie z oświadczeniem kupującego, grunt został nabyty ze środków własnych, z majątku odrębnego i wszedł w skład posiadanego gospodarstwa rolnego.

Wnioskodawca nie był i nie jest czynnym podatnikiem VAT, nie prowadzi i nie prowadził od dnia zakupu gruntu działalności gospodarczej, w tym działalności rolniczej w zakresie dostaw produktów rolnych. Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku stanowi łąkę bez nasadzeń, koszoną raz w roku. Grunty nie były i nie są wynajmowane, a Wnioskodawca nie czerpie i nie czerpał z nich żadnych dochodów z tytułu najmu, dzierżawy lub innych podobnych stosunków prawnych. Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana na cele działalności gospodarczej, nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych, ani wykorzystywana w ramach działów specjalnych produkcji rolnej.

Od momentu nabycia w 2003 r., nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie w celach prywatnych, bez jakichkolwiek działań zmierzających do jej komercyjnego wykorzystania, co potwierdza jej charakter jako majątku prywatnego.

Od kilku lat Wnioskodawca nosił się z zamiarem zbycia przedmiotowej nieruchomości ze względu na to, iż nie rozwinął działalności rolniczej w tym rejonie, z powodu braku możliwości nabycia większych areałów, a także ze względu na wiek.

W międzyczasie Rada Gminy (…) uchwaliła miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (MPZP) dla miejscowości (…), zmieniając przeznaczenie działki nr (…) z rolnej na tereny zabudowy mieszkaniowej. W związku z tym, Współwłaściciele postanowili dokonać podziału nieruchomości i złożyli wniosek 6 sierpnia 2020 r.

Wójt Gminy (…), decyzją z 9 lutego 2022 r. (znak (…)), zatwierdził projekt podziału nieruchomości, w wyniku którego działka nr (…) została podzielona na 28 działek o numerach od (…) do (…). Z wypisu z MPZP wydanego przez Wójta Gminy (…) 17 lutego 2025 r. (znak (…)) wynika, że dla podzielonych działek ustalono następujące przeznaczenie:

•działki nr (…): MN4 – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,

•działki nr (…): MN4/MNU4 – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna i usługowa,

•działka nr (…): KDW 29 – drogi wewnętrzne (powierzchnia (…) ha, wydzielona w porozumieniu z gminą w celu poszerzenia ich drogi gminnej na działce (…), tak aby spełniała obowiązujące w MPZP normy).

Nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla powyższych działek. W rejestrze gruntów nieruchomości oznaczono jako RIVa, RIVb i RV (grunty orne oraz grunty pod rowami). Nieruchomość nie jest przeznaczona do zalesienia w MPZP, ani w decyzji o warunkach zabudowy, nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu, ani decyzją na podstawie art. 19 ust. 3 ustawy o lasach. Nie znajduje się w granicach parku narodowego, nie jest zabudowana, nie znajduje się we władaniu osób trzecich bez tytułu prawnego, a jej granice nie są sporne.

Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań mających na celu uatrakcyjnienie nieruchomości, takich jak:

•zlecania projektów budowlanych,

•wykonywania badań geotechnicznych,

•uzyskiwania warunków technicznych przyłączy mediów (kanalizacja, woda, energia),

•uzbrajania terenu,

•ogradzania terenu,

•usuwanie elementów niezgodnych z przeznaczeniem działki,

•uzyskiwanie zezwoleń administracyjnych.

Nie podejmował aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak:

•zawieranie umów pośrednictwa,

•zawieranie umów przedwstępnych sprzedaży,

Wnioskodawca nie zamierza prowadzić zorganizowanej czy też incydentalnej działalności w zakresie obrotu nieruchomości, nabywać innych gruntów (poza ewentualnym zaspokojeniem własnych potrzeb życiowych), ani podejmować przy sprzedaży udziału aktywnych działań marketingowych wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia.

Wnioskodawca planuje zbycie swojego udziału w gruncie jednemu nabywcy (osobie fizycznej lub spółce), a nie sprzedaży pojedynczych działek, co potwierdza , że planowana sprzedaż ma charakter jednorazowy i mieści się w zwykłym zarządzie prywatnym.

Planowana sprzedaż nastąpi nie wcześniej niż we wrześniu 2025 r., a składany wniosek dotyczy interpretacji przepisów w kontekście tej jednej transakcji.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że prowadził działalność gospodarczą w latach 1991-1999 jako wspólnik spółki cywilnej, zajmującej się handlem hurtowym. Od 1999 r. nie prowadził działalności gospodarczej we własnym imieniu, w rozumieniu ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo Przedsiębiorców.

Wnioskodawca jest udziałowcem w trzech spółkach z o.o. Przedmiotem działalności od 1998 r. spółek (…) oraz (…), powstałych po zmianie formy prowadzenia działalności ze spółki cywilnej, był handel hurtowy, a od 2010 r. spółki zajmują się wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami własnymi zakupionymi i wybudowanymi przed tym okresem. Również spółka (…), założona w 2017 r. przez Wnioskodawcę oraz Jego małżonkę zajmuje się wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami własnymi. Wszystkie Spółki nie prowadziły/nie prowadzą działalności świadczenia usług budowlanych, obrotu nieruchomościami, działalności deweloperskiej. Wszystkie spółki zajmują się wynajmem własnych nieruchomości. (…). - prowadziła działalność od 1991 r. do 1999 r. (…) spółka z o.o prowadzi działalność od 1998 r. (…) spółka z o.o. prowadzi działalność od 1999 r. (…) spółka z o.o. prowadzi działalność od 2017 r. Forma prowadzenia działalności to spółka cywilna oraz spółki kapitałowe.

Działka nr (…), czy też powstałe w wyniku podziału działki, nie zostały wprowadzone do środków trwałych, gdyż jej zakup nie ma związku z firmami, w których Wnioskodawca jest udziałowcem. Działka została zakupiona z prywatnych środków i wchodzi w skład majątku prywatnego wnioskodawcy. Na dzień sprzedaży będą to działki niezabudowane.

Drugim współwłaścicielem w 1/2 jest osoba fizyczna, niepowiązana z Wnioskodawcą: Pan (…).

Transakcja nie podlegała opodatkowaniu VAT – była to sprzedaż majątku prywatnego przez osobę fizyczną – rolnika, niebędącą podatnikiem VAT. Nabycie zostało udokumentowane aktem notarialnym, nie była wystawiona faktura. Nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Działka nr (…) została nabyta w celu powiększenia gospodarstwa rolnego utworzonego w 2000 r.

Od momentu nabycia do dziś działka była wykorzystywana wyłącznie na cele prywatne, jako łąka koszona raz w roku. Nie była przedmiotem najmu, dzierżawy, działalności ani inwestycji.

Nabywca działek nie jest i nie będzie podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PIT).

Zmiana MPZP nastąpiła z inicjatywy gminy, bez udziału Wnioskodawcy.

Nie będą podejmowane jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości działek.

Wnioskodawca nie planuje zawarcia umowy przedwstępnej, poza sytuacją, gdy taka umowa byłaby niezbędna dla kupującego, w celu uzyskania kredytu bankowego.

Wnioskodawca nie planuje udzielania pełnomocnictw ani zgód, które umożliwiałyby podejmowanie czynności w Jego imieniu.

Działki nie są, nigdy nie były i nie będą przedmiotem umów najmu, dzierżawy, użyczenia ani innych.

Wnioskodawca nigdy nie dokonywał sprzedaży gruntów rolnych czy działek niezabudowanych.

W przeszłości Wnioskodawca dokonał sprzedaży 3 nieruchomości lokalowych:

•Lokal mieszkalny przy ul. (…), zakupiony 25 lutego 2013 r., został sprzedany w tym samym roku 16 października 2013 r. Wnioskodawca zakupił lokal mieszkalny w celu wynajmu, lecz z przyczyn osobistych podjął decyzję o jego sprzedaży. Lokal nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę.

•Lokal użytkowy w (…) został zakupiony 20 marca 2014 r. ze środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania w celach wynajmu. Lokal był wynajmowany prywatnie najemcom prowadzącym działalność gospodarczą. 3 lipca 2018 r. lokal został sprzedany do spółki (…) spółka z o.o., której Wnioskodawca jest udziałowcem. Sprzedaż nieruchomości miała na celu przeniesienie prywatnych nieruchomości do spółki z o.o.

•Lokal mieszkalny w (…), zakupiony prywatnie 15 czerwca 2012 r. w celach wynajmu, został również sprzedany 3 lipca 2018 r. do spółki (…) spółka z o.o. Lokal był wynajmowany na cele mieszkaniowe i rozliczany prywatnie z podatku.

Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości do (…) spółka z o.o., zostały przekazane jako darowizny dla córki na zakup oraz remont mieszkania. Darowizny zostały zgłoszone do US zgodnie z przepisami.

Oprócz wskazanych we wniosku, dodatkowo Wnioskodawca jest właścicielem 7 nieruchomości. Wszystkie nieruchomości zostały zakupione ponad 20 lat temu. Wykorzystywane są do celów mieszkalnych, rolnych, rekreacyjnych oraz wynajmu. Przeznaczenie ich do ewentualnej sprzedaży, wynika z zarządzania majątkiem prywatnym i potrzeb osobistych, a nie prowadzenia działalności gospodarczej. Istotnym dla Wnioskodawcy jest, aby nie pozostawić przyszłych sukcesorów z nieruchomościami we współwłasności lub mogących być obciążeniem finansowym dla nich.

1. Dom mieszkalny w (…) wybudowany przez Wnioskodawcę w 1995 r., w którym Wnioskodawca wraz z rodziną mieszka na stałe. Nie jest planowa sprzedaż nieruchomości.

2. Gospodarstwo rolne w (…), nabyte 29 sierpnia 2000 r. i wykorzystywane jest na cele rolnicze, a zamieszkiwane przez rodziców Wnioskodawcy.

W skład gospodarstwa wchodzą :

•działka gruntu zabudowana budynkiem mieszkalnym oraz budynkami gospodarczymi,

•działka rolna – wykorzystywana na cele rolne.

Na dzień dzisiejszy nie jest planowana sprzedaż posiadanych nieruchomości wykorzystywanych na cele rolne w miejscowości (…), ale możliwe że w przyszłości taka decyzja zostanie podjęta, gdy żadna z córek nie wyrazi zgody na przejecie gospodarstwa rolnego.

3. Działka rolna w (…) nabyta 2 września 2000 r., w 1/2 na współwłasność. Działka została zakupiona na własne cele rekreacyjne, ale wskutek braku dostępu do drogi publicznej, nie jest możliwe korzystanie z niej. Od kilku lat toczy się postępowanie sądowe w tej sprawie. Współwłaściciele będą w przyszłości dążyć do jej sprzedaży.

4. Działka rolna w (…), nabyta 23 lipca 2001 r. – wykorzystywana na cele rolne.

5. Działka rolna w (…), nabyta 15 lipca 2003 r. – wykorzystywana na cele rekreacyjne – nie jest planowana jej sprzedaż.

6. Lokal użytkowy nabyty 2 kwietnia 2004 r., zakupiony w celach prowadzenia własnej działalności gospodarczej przez małżonkę. Wskutek zmiany planów, był wynajmowany innym podmiotom na prowadzenie działalności gospodarczej. W chwili obecnej stoi niewykorzystywany. Ze względu na brak najemcy i wysokie koszty stałe (około 1 400 zł miesięcznie), zostanie podjęta próba jego sprzedaży.

Pytania

1.Czy planowana sprzedaż udziału wynoszącego 1/2 części w nieruchomości gruntowej przez Wnioskodawcę będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)?

2.Czy przychód uzyskany z tej sprzedaży będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 2 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad 2. Podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT)

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany z planowanej sprzedaży działek, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa o PIT”). Przepis ten stanowi, że źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeśli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Nieruchomość została nabyta w 2003 r., a planowana sprzedaż nastąpi nie wcześniej, niż we wrześniu 2025 r., czyli po upływie ponad 22 lat od nabycia. W konsekwencji, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT, przychód ze sprzedaży nie będzie stanowił źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT, niezależnie od kwalifikacji sprzedaży jako działalności gospodarczej.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że sprzedaż nie następuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, który definiuje działalność gospodarczą jako działalność zarobkową, prowadzoną w sposób zorganizowany i ciągły.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego i argumentacji do pytania o VAT, działania Wnioskodawcy ograniczają się do podziału działki, co mieści się w zwykłym zarządzie majątkiem prywatnym i nie nosi cech profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Wnioskodawca nie podejmował działań charakterystycznych dla działalności gospodarczej, takich jak wielokrotne nabywanie i zbywanie nieruchomości, uzbrajanie terenu czy intensywne działania marketingowe. Sprzedaż ma charakter jednorazowy, a uzyskane środki mają zostać przeznaczone na cele prywatne, takie jak remont domu Wnioskodawcy, wsparcie finansowe dla dziecka przy budowie jego domu oraz zabezpieczenie emerytalne Wnioskodawcy, co potwierdza brak zamiaru reinwestowania w obrót nieruchomościami.

Wnioskodawca przytacza orzecznictwo wspierające jego stanowisko, m.in.:

•Wyrok NSA z 12 października 2017 r. sygn. akt II FSK 2407/15, który podkreśla, że granica między odpłatnym zbyciem majątku prywatnego a działalnością gospodarczą jest płynna, a kluczowe jest ustalenie, czy działania podatnika noszą cechy profesjonalnego obrotu.

•Wyrok NSA z 4 kwietnia 2019 r. sygn. akt II FSK 1100/17, który wskazuje, że podział działki i uzyskanie decyzji administracyjnych nie wykraczają poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym.

•Wyrok WSA z 17 kwietnia 2019 r. sygn. akt I SA/Gd 170/19, który podkreśla, że gospodarowanie majątkiem prywatnym ma na celu spieniężenie majątku na potrzeby prywatne, a nie reinwestowanie w kolejne transakcje.

Zamierzone zbycie udziału ma na celu zaspokojenie potrzeb osobistych i życiowych, nie zaś reinwestowanie środków, nie stanowi więc działalności gospodarczej ani inwestycyjnej. Transakcja ta wpisuje się w zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym i nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z kolei, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

•zarobkowym celu działalności,

•wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

•prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r. sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r. sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy).

Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód ma ogromne znaczenie dla określenia, chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że nabycie przez Pana 1/2 udziału w niezabudowanej nieruchomości rolnej (tj. działce nr (…), położonej w miejscowości (…), o powierzchni (…) ha) nastąpiło aktem notarialnym 5 marca 2003 r. Od momentu nabycia działka była wykorzystywana wyłącznie na cele prywatne, jako łąka koszona raz w roku. Nie była przedmiotem najmu, dzierżawy, działalności ani inwestycji, bez jakichkolwiek działań zmierzających do jej komercyjnego wykorzystania, co potwierdza jej charakter jako majątku prywatnego. Rada Gminy uchwaliła miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (MPZP) dla miejscowości (…), zmieniając przeznaczenie działki nr (…) z rolnej na tereny zabudowy mieszkaniowej. W związku z tym, współwłaściciele postanowili dokonać podziału nieruchomości. Wójt Gminy zatwierdził projekt podziału nieruchomości, w wyniku którego działka nr (…) została podzielona na 28 działek o numerach od (…) do (…). Na dzień sprzedaży będą to działki niezabudowane. Nie będą podejmowane jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości działek.

Nie podejmował Pan żadnych działań mających na celu uatrakcyjnienie nieruchomości, takich jak:

·zlecania projektów budowlanych,

·wykonywania badań geotechnicznych,

·uzyskiwania warunków technicznych przyłączy mediów (kanalizacja, woda, energia),

·uzbrajania terenu,

·ogradzania terenu,

·usuwanie elementów niezgodnych z przeznaczeniem działki,

·uzyskiwanie zezwoleń administracyjnych.

Nie podejmował Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak:

·zawieranie umów pośrednictwa,

·zawieranie umów przedwstępnych sprzedaży,

Nie zamierza Pan prowadzić zorganizowanej czy też incydentalnej działalności w zakresie obrotu nieruchomości, nabywać innych gruntów (poza ewentualnym zaspokojeniem własnych potrzeb życiowych), ani podejmować przy sprzedaży udziału aktywnych działań marketingowych wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia.

Wobec przedstawionych okoliczności sprawy, uznać należy, że podejmowane przez Pana działania mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Nie można, mówić o zorganizowanym i ciągłym charakterze Pana działalności w odniesieniu do zbywanej nieruchomości.

Zatem podejmowane przez Pana działania mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej.

Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż nieruchomości nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakres, stopień zaangażowania i cel działania wskazuje, że będą to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, kwota uzyskana ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach (udziałów w działkach powstałych w wyniku podziału działki nr 53) nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skutki podatkowe tej czynności, należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż przez Pana udziałów w nieruchomościach (udziałów w działkach powstałych w wyniku podziału działki nr 53,) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Z analizy treści wniosku wynika, że nabycie przez Pana udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności niezabudowanej nieruchomości rolnej, tj. działki nr (…), nastąpiło w drodze aktu notarialnego 5 marca 2003 r. Tym samym pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy niewątpliwie minął, a podział geodezyjny nieruchomości nie ma wpływu na ustalenie momentu nabycia, o którym mowa w tym przepisie.

W konsekwencji, planowana przez Pana sprzedaż udziałów w nieruchomościach (udziałów w działkach powstałych w wyniku podziału działki nr (…)), nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż nieruchomości (udziałów) nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.