Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 30.08.2004, sygn. US-26/PP/443/71/04, Urząd Skarbowy w Siedlcach
Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) wyjaśnia:
Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że do zakresu wykonywanej działalności gospodarczej Podatnika wchodzą usługi naprawy oraz montażu instalacji elektrycznej wraz z zużytymi materiałami. Podatnik nadmienia, że wystawiając osobie fizycznej fakturę za wykonaną usługę, ryczałtowo nalicza należną kwotę nie wyszczególniając zużytych materiałów.
Stosownie do przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przez odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, zaś przez odpłatne świadczenie usług - każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
W myśl art. 146 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, w okresie do dnia 31.12.2007r. stawka podatku od towarów i usług w wysokości 7% obowiązuje w odniesieniu do:
- robót budowlano montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
- obiektów budownictwa mieszkaniowego i ich części z wyłączeniem lokali użytkowych.
Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą w myśl art. 146 ust. 2 rozumie się roboty budowlane dotyczące zarówno inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej temu budownictwu, jak i remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.
W przypadku świadczenia przez przedsiębiorcę określonego rodzaju usług z zawartej ze zleceniodawcą w dowolnej formie umowy cywilnoprawnej powinno wynikać przede wszystkim czy jej przedmiotem są ww. roboty budowlano montażowe lub remonty i roboty konserwacyjne oraz czy usługa wykonana zostanie z dostarczonych przez wykonawcę materiałów. W tej sytuacji, w przypadku wykonania przez świadczącego usługę całego zakresu robót budowlano montażowych lub remontów i robót konserwacyjnych należy stosować jednolitą stawkę VAT od pełnej wartości tych robót. Obrotem podatnika jest w tej sytuacji uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy. W przypadku wykonania usługi z materiałów dostarczonych przez wykonawcę - obrót stanowiący podstawę opodatkowania usługi obejmie także należność za wykorzystywane materiały, a więc opodatkowanie nastąpi według stawki przewidzianej dla wykonanej usługi, ale z uwzględnieniem rodzaju obiektu, w którym roboty zostały wykonane. Reasumując: wykonując usługę budowlano-montażową lub remonty czy roboty konserwacyjne w obiektach budownictwa mieszkaniowego (PKOB: 111, 112 i ex 113 w rozumieniu art. 21 pkt 12 ww. ustawy) z użyciem własnych materiałów, do całej wartości robót podatnik może zastosować stawkę podatku w wysokości 7 %, tym samym stanowisko podatnika zajęte w powołanym na wstępie piśmie znajduje uzasadnienie w obowiązujących przepisach prawa podatkowego.
Natomiast jeżeli umowa zawarta z klientem określa odrębnie dostawę poszczególnych towarów (materiałów) i odrębnie świadczenie poszczególnych rodzajów usług i te poszczególne pozycje zostaną wyodrębnione na fakturze, to każda dostawa i każda usługa wyszczególniona na fakturze będzie opodatkowana wg obowiązującej dla niej stawki.
Pamiętać jednak należy, że każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji) oraz prawidłowym ich opodatkowaniem.