Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej do Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kaliszu, przesłany do mnie 12 czerwca 2025 r. zgodnie z właściwością rzeczową przez powyższy Urząd Skarbowy. Uzupełniła go Pani pismem z 6 lipca 2025 r. (...) – przesłanym do mnie 22 lipca 2025 r. zgodnie z właściwością rzeczową (...) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, nie jest podatnikiem od towarów i usług. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej, jest zatrudniona na umowę o pracę.

Wnioskodawczyni posiada grunt rolny (także „Działka”) nabyty w drodze dziedziczenia testamentowego po mężu (akt poświadczenia dziedziczenia z (…) stycznia 2023 r.). Nieruchomość była wcześniej własnością małżonka Wnioskodawczyni, który to nabył nieruchomość na podstawie aktu notarialnego w 1983 r. (transakcja nie podlegała opodatkowaniu VAT, mężowi Wnioskodawczyni nie przysługiwało także jakiekolwiek odliczenie podatku VAT). W małżeństwie panował ustrój wspólności małżeńskiej majątkowej.

Grunt rolny nie był, ani obecnie nie jest wykorzystywany na cele działalności gospodarczej. Grunt jest wykorzystywany na cele prywatne. Produkty rolne (zboże lub kukurydza) są w całości wykorzystywane na cele własne. Grunt nie jest przedmiotem dzierżawy, ani najmu.

Poprzedni właściciel gruntu (małżonek Wnioskodawczyni) wiele lat temu poniósł koszty związane z przyłączem wodno-kanalizacyjnym oraz gazowym, które były niezbędne do doprowadzenia tych instalacji do domu jednorodzinnego osadzonego na nieruchomości, z której geodezyjnie wydzielono Działkę (wyodrębnienie geodezyjne, bez własnej księgi wieczystej). Działka objęta jest decyzją o warunkach zabudowy dla mieszkalnictwa jednorodzinnego. Wnioskodawczyni nie dokonywała nakładów na uzbrojenie tych działek czy wybudowanie na działkach jakichkolwiek budynków lub budowli.

Wnioskodawczyni zamierza zbyć Działkę na rzecz małżeństwa, w którym jeden z małżonków prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji Informacji o Działalności Gospodarczej (NIP: (…)). Według oświadczenia potencjalnych nabywców, Działka ma zostać nabyta do ich majątku wspólnego. W tym celu strony zawarły umowę przedwstępną sprzedaży Działki.

Umowa jest zawarta pod warunkiem uzyskania przez potencjalnych nabywców warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie sklepu wielopowierzchniowego. Postanowieniem stron potencjalni nabywcy mogą starać się:

(i)zaprojektować zjazd z drogi publicznej do Działki oraz uzyskiwać decyzje formalno-prawne w tym zakresie,

(ii)uzyskać pozwolenia administracyjne na budowę budynku handlowo-usługowego,

(iii)kontaktować się z podmiotami publicznymi i prywatnymi w celu ustalenia warunków technicznych dostawy mediów,

(iv)dokonywać badania gruntu, natomiast faktyczne prace budowlane mogą zostać rozpoczęte dopiero po zawarciu umowy przyrzeczonej. Wszelkie działania przyszłych nabywców odbywają się na ich koszt i ryzyko.

Wnioskodawczyni wystawiła przez pośrednika ogłoszenia sprzedaży nieruchomości na zwyczajowych portalach sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawczyni nie podejmowała innych działań marketingowych.

W piśmie z 7 lipca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani opis sprawy o następujące informacje:

1.Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odp. Tak, Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.Kiedy zmarł Pani mąż?

Odp. Mąż zmarł (…) września 2022 r.

3.Czy po śmierci Pani męża miał miejsce dział spadku lub zniesienie współwłasności?

Jeśli odbył się dział spadku, to proszę wskazać:

a)kiedy odbyło się dział spadku?

b)czy działowi spadku towarzyszyły spłaty i dopłaty? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie podmioty (osoby) były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat?

c)czy wartość udziału w masie spadkowej, którą Pani otrzymała, była równa czy wyższa od wartości majątku otrzymanego w wyniku działu spadku (należy porównać wartość, a nie wysokość udziału)?

Jeśli natomiast odbyło się zniesienie współwłasności, to proszę wskazać:

a)kiedy odbył się zniesienie współwłasności?

b)na czyją rzecz i w jakich udziałach nastąpiło zniesienie współwłasności?

c)czy wskutek zniesienia współwłasności uzyskała Pani przysporzenie majątkowe kosztem innych współwłaścicieli nieruchomości?

Innymi słowy: czy w wyniku zniesienia współwłasności nabyła Pani udział w nieruchomości o wartości ponad wartość udziału, który otrzymała Pani w wyniku spadkobrania po mężu (należy porównać wartość, a nie wysokość udziału);

d)czy zniesieniu współwłasności towarzyszyły spłaty bądź dopłaty? Jeśli tak, proszę wskazać na czyją rzecz?

Odp. Po śmierci męża nie doszło do działu spadku, ani zniesienia współwłasności. Wnioskodawczyni jest jedynym spadkobiercą testamentowym po mężu. Wnioskodawczyni posiada akt poświadczenia dziedziczenia po mężu.

4.Proszę o podanie numeru Działki będącej przedmiotem wniosku.

Odp. Wniosek dotyczy wyodrębnionych geodezyjnie 3 działek:

·prawa własności nieruchomość rolnej niezabudowanej, położonej w obrębie (…), gmina (…), oznaczonej nr geodezyjnym 1, 2 o łącznej powierzchni (…) ha, niezabudowanej,

·udziału wynoszący 2/5 (dwie piąte) części w prawie własności 2/5 niezabudowanej nieruchomości rolnej położonej w obrębie (…), gmina (…), oznaczonej nr geodezyjnym 3 o powierzchni (…) ha.

Działki są wyodrębnione geodezyjnie, ale objęte księgą wieczystą nr: (…).

5.W jaki sposób była/jest/będzie wykorzystywana przez Panią Działka będąca przedmiotem wniosku od momentu jej nabycia w drodze dziedziczenia do chwili sprzedaży?

Odp. Jak wskazano we wniosku z 8 czerwca 2025 r., grunt jest wykorzystywany na cele prywatne. Zasadzone tam produkty rolne (kukurydza) są w całości wykorzystywane na cele własne, nie służą do prowadzenia działalności gospodarczej.

6.Czy była Pani jedynym spadkobiercą po Pani zmarłym mężu? Jeżeli nie, to proszę wskazać pozostałych spadkobierców i ich udziały w spadku po Pani zmarłym mężu?

Odp. Tak, Wnioskodawczyni jest jedynym spadkobiercą testamentowym.

7.Czy w stosunku do przedmiotowej Działki do dnia sprzedaży zamierza Pani prowadzić jakiekolwiek działania wymagające zaangażowania własnych środków finansowych, aby zwiększyć wartość tej Działki lub uatrakcyjnić ją dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej, uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy, utwardzenie dróg, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności Działki)? Jeśli tak, to proszę podać jakie to będą działania?

Odp. Wnioskodawczyni złożyła wniosek o przyłącze wodociągowo-kanalizacyjne. Działka oznaczona nr geodezyjnym 3 jest wyznaczona geodezyjnie jako droga wewnętrzna do pozostałych działek. Wnioskodawczyni nie będzie podejmować żadnych innych działań wymagających zaangażowania jej kapitału. Nawet w przypadku otrzymania decyzji pozytywnej o przyłączeń, Wnioskodawczyni nie będzie ich realizować przed sprzedażą działek.

8.We wniosku wskazała Pani:

W związku z powyższym proszę wyjaśnić kto, kiedy i w jakim celu wystąpił o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla Działki będącej przedmiotem wniosku?

Odp. Wnioskodawczyni osobiście wystąpiła o warunki zabudowy dla mieszkalnictwa jednorodzinnego. O wnioski Wnioskodawczyni wystąpiła w zeszłym roku (2024). Wnioskodawczyni słyszała, że takie warunki można uzyskać do końca 2025 r., od stycznia 2026 r. uzyskanie warunków będzie utrudnione.

9.Czy występowała Pani lub będzie Pani występować o zmianę przeznaczenia terenu bądź o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla Działki będącej przedmiotem wniosku?

Odp. Nie.

10.Czy Działka, będąca przedmiotem wniosku, na dzień sprzedaży będzie zabudowana czy niezabudowana? W przypadku, gdy na Działce będą znajdowały się zabudowania, proszę wskazać jakie budynki/budowle będą znajdowały się na przedmiotowej Działce.

Odp. Działki są niezabudowane – to jest pole (nieruchomość rolna). Przed sprzedażą nie będą one zabudowywane. Wnioskodawczyni nie będzie podejmować żadnych nakładów finansowych na nieruchomość.

11.Czy dla Działki na dzień sprzedaży będzie wydane pozwolenie na budowę? Jeśli tak, to kto wystąpi o to pozwolenie?

Odp. Umowa przedwstępna jest zawarta pod warunkiem uzyskania przez kupujących prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy dla nieruchomości. Obowiązek uzyskania formalnej decyzji jest po stronie kupujących.

12.Czy Działka na dzień sprzedaży będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak:

a)jakie będzie przeznaczenie tej Działki według planu?

b)czy plan zostanie ustalony na Pani wniosek?

Odp. Nie, działka nie będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

13.Czy udzieliła/zamierza Pani udzielić nabywcom Działki będącej przedmiotem wniosku lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do wystąpienia w Pani imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowej nieruchomości? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)jakie działania podjął/podejmie podmiot działający jako Pani pełnomocnik w związku ze sprzedażą Działki?

b)kto (Pani, czy podmiot działający jako Pani pełnomocnik) pokrył/będzie pokrywał koszty tych działań?

c)jaki jest/będzie zakres pełnomocnictwa, które Pani udzieliła/udzieli?

Odp. Jak wskazywała Wnioskodawczyni już w pierwotnym wniosku, zawarła ona z kupującymi porozumienie, zgonie z którym potencjalni nabywcy mogą starać się: (i) zaprojektować zjazd z drogi publicznej do Działki oraz uzyskiwać decyzje formalno-prawne w tym zakresie, (ii) uzyskać pozwolenia administracyjne na budowę budynku handlowo-usługowego, (iii) kontaktować się z podmiotami publicznymi i prywatnymi w celu ustalenia warunków technicznych dostawy mediów, (iv) dokonywać badania gruntu, natomiast faktyczne prace budowlane mogą zostać rozpoczęte dopiero po zawarciu umowy przyrzeczonej. Wszelkie działania przyszłych nabywców odbywają się na ich koszt i ryzyko. Nie jest to jednak pełnomocnictwo do działania w imieniu Wnioskodawczyni, a jedynie porozumienie, że kupujący mogą dokonywać czynności formalno-prawnych w stosunku do działek. Kupujący nie działają w imieniu Wnioskodawczyni.

14.W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:

proszę wyjaśnić:

a)jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą/będą ciążyć na Pani, a jakie na nabywcach? Proszę o ich szczegółowe opisanie?

Odp. Na Wnioskodawczyni ciąży obowiązek niezbywania działek na rzecz innych osób do (…) września 2025 r. Na kupujących ciąży obowiązek uzyskania decyzji o warunkach zabudowy dla ich inwestycji (sklepu).

b)czy po zawarciu umowy przedwstępnej nabywcy na Działce mającej być przedmiotem sprzedaży, będą dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeśli tak, to proszę o podanie jakich.

Odp. Nie, kupujący nie będą podejmować takich czynności. Kupujący mogą wyłącznie uzyskiwać decyzję co do inwestycji, ale nie mogą rozpocząć ich realizacji przed przejściem własności na ich rzecz (po finalnej umowie sprzedaży).

c)czy nabywcy będą ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. Działką od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

Odp. Wnioskodawczyni mnie ma takich informacji. Dopóki działki geodezyjne są własnością Wnioskodawczyni nie będą dokonywane żadne prace/ulepszenia na działkach.

15.Kiedy planuje Pani sprzedać Działkę, o której mowa we wniosku? Proszę o wskazanie roku, w którym zamierza Pani sprzedać tą nieruchomość.

Odp. Umowa przedwstępna zakłada sprzedaż do (…) września 2025 r.

16.Czy zamierza Pani w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odp. Nie.

17.Czy posiada Pani inne nieruchomości oprócz wskazanej we wniosku, które przeznaczone będą w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, to proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju Pani posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a)kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pani nieruchomość?

b)w jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani tę nieruchomość?

c)czy nieruchomość jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?

Odp. Wnioskodawczyni posiada nieruchomość nabytą w drodze dziedziczenia po mężu – nieruchomość jest objęta (…). Działki objęte wnioskiem są częścią tej nieruchomości. Część nieruchomości (…) jest zabudowana domem mieszkalnym w którym Wnioskodawczyni mieszka od ponad 30 lat (którą zamieszkiwała razem z mężem).

18.Czy w umowie przedwstępnej została określona cena sprzedaży działki i podjęte przez kupującego działania nie prowadzą do jej podwyższenia w ostatecznej umowie sprzedaży?

Odp. W umowie została podana wartość działki, jest to essentialia negotti każdej umowy sprzedaży. Kupujący nie będzie podejmował działań mających na celu ulepszenie działki, które wpłyną na podwyższenie ceny.

19.Czy nabywca wykonuje zdeklarowane czynności we własnym interesie, dla realizowania własnych potrzeb/w celu przystosowania działki do swoich określonych potrzeb?

Odp. Tak, przyszły nabywca wykonuje je we własnym interesie.

W piśmie z 22 lipca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani, że wniosek dotyczy i ogranicza się do 3 działek wyodrębnionych geodezyjnie 3, 1 i 2 nieruchomości rolnej położonej w (…) (objęte księgą wieczystą (…)).

Pytania

1.Czy Wnioskodawczyni niezależnie od podatku VAT będzie podlegać pod obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości? Czy podleganie pod podatek VAT wyłącza konieczność uiszczenia podatku dochodowego?

2.W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie numer 2, czy Wnioskodawczyni będzie zwolniona od konieczności zapłaty podatku dochodowego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w związku z dziedziczeniem nieruchomości po upływie 5 lat od nabycia)?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1.

Sprzedaż Działki nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie 40 lat od nabycia nieruchomości.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8a Ustawy o PIT, źródłami przychodów są odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Innymi słowy art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT wyłącza z przychodów, odpłatne zbycie nieruchomości – jeżeli następuje ono w wykonaniu działalności gospodarczej.

Niezależnie od odpowiedzi na pytanie 1 wniosku, należy podkreślić, że pojęcie wykonywania działalności gospodarczej na podstawie Ustawy o PIT powinno być analizowane odrębnie od Ustawy o VAT. Dokonując wykładni aktu normatywnego zawierającego taką definicję należy przyjmować znaczenie danego zwrotu zgodne z tą definicją. Nie jest możliwe nadawanie mu znaczenia innego, niż wynika to z definicji legalnej, poprzez odwoływanie się do definicji tego pojęcia podanej w innych aktach prawnych (wyrok NSA z 31 maja 2011 r., II FSK 142/10).

Zgodnie z art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza – oznacza działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 Ustawy o PIT.

Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 9 marca 2017 r. II FSK 2188/15, „O tym, czy transakcja przeprowadzana jest w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, czy też jest tylko odpłatnym zbyciem nieruchomości, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), decyduje całokształt okoliczności poprzedzających i towarzyszących zbyciu nieruchomości. Okolicznościami tymi są: z góry założony cel ekonomiczny, istnienie elementu ciągłości danych czynności, stwierdzenie istnienia celu zarobkowego oraz ustalenie czy do zbycia dochodzi w warunkach „zorganizowania”, o których mowa w przepisie art. 5a pkt 6 wyżej wymienionej ustawy. Zastosowaniu przepisu art. 10 pkt 1 wyżej powołanej ustawy nie przeszkadza dążenie podatnika do uzyskania jak najlepszych efektów ekonomicznych przeprowadzonej transakcji. Istotne znaczenie ma natomiast ustalenie, czy jego zamiarem było uczynienie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego, tj. ciągłego źródła zarobkowania”.

(…) Wnioskodawczyni podjęła jedynie kilka czynności koniecznych do zbycia części nieruchomości jaką odziedziczyła i którą posiada od 1992 r. Wnioskodawczyni nie zamierza uczynić ze zbycia ciągłego źródła zarobkowania. Wnioskodawczyni posiada źródło zarobku z tytułu umowy o pracę. Przychód ze zbycia będzie wykorzystany do celów prywatnych.

Mając na uwadze powyższe, należy przyjąć, że Wnioskodawczyni nie będzie wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT. Może zatem podlegać pod wyłączenie od obowiązku uiszczenia podatku zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT.

Ad 2.

Wnioskodawczyni jest zwolniona z konieczności uiszczenia podatku dochodowego od sprzedaży części nieruchomości (Działki) z uwagi na fakt, że dziedziczyła testamentowo nieruchomość, która została nabyta przez spadkodawcę ponad 40 lat temu.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8a Ustawy o PIT, źródłami przychodów są odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z interpretacją podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (nr 0112-KDIL2-1.4011.498.2024.2.AK) „W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu”.

W okolicznościach sprawy Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość (której częścią jest Działka) na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia po zmarłym mężu z (…) stycznia 2023 r. Nieruchomość nabyta została przez spadkodawcę (…) września 1983 r. Zgodnie zatem z ww. interpretacją nabycie przez Wnioskodawczynię przekroczyło już 5 lat kalendarzowych (realnie jest to ponad 40 lat).

Podsumowując, przychód ze sprzedaży Działki nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem PIT z uwagi na nabycie nieruchomości łącznie ponad 40 lat temu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

‒nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,

‒nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

Według art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:

Użyte w tym przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na trzech przesłankach:

-zarobkowym celu działalności,

-wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.

Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość odliczenia kosztów uzyskania przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Ze złożonego przez Panią wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pani osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, jest Pani zatrudniona na umowę o pracę. Posiada Pani grunt rolny nabyty w drodze dziedziczenia testamentowego po mężu (akt poświadczenia dziedziczenia z (…) stycznia 2023 r.). Pani mąż zmarł (…) września 2022 r. Po śmierci męża nie doszło do działu spadku, ani zniesienia współwłasności. Jest Pani jedynym spadkobiercą testamentowym po mężu. Nieruchomość była wcześniej własnością Pani małżonka, który to nabył nieruchomość na podstawie aktu notarialnego w 1983 r. W małżeństwie panował ustrój wspólności małżeńskiej majątkowej. Grunt rolny nie był, ani obecnie nie jest wykorzystywany na cele działalności gospodarczej. Grunt jest wykorzystywany na cele prywatne. Zasadzone tam produkty rolne (kukurydza) są w całości wykorzystywane na cele własne, nie służą do prowadzenia działalności gospodarczej. Grunt nie jest przedmiotem dzierżawy, ani najmu. Poprzedni właściciel gruntu (Pani małżonek) wiele lat temu poniósł koszty związane z przyłączem wodno-kanalizacyjnym oraz gazowym, które były niezbędne do doprowadzenia tych instalacji do domu jednorodzinnego osadzonego na nieruchomości, z której geodezyjnie wydzielono Działki (wyodrębnione geodezyjnie, bez własnej księgi wieczystej). Działka objęta jest decyzją o warunkach zabudowy dla mieszkalnictwa jednorodzinnego. Nie dokonywała Pani nakładów na uzbrojenie tych Działek czy wybudowanie na działkach jakichkolwiek budynków lub budowli. Zamierza Pani zbyć Działki na rzecz małżeństwa, w którym jeden z małżonków prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji Informacji o Działalności Gospodarczej. Według oświadczenia potencjalnych nabywców, Działki mają zostać nabyte do ich majątku wspólnego. W tym celu strony zawarły umowę przedwstępną sprzedaży Działek. Umowa jest zawarta pod warunkiem uzyskania przez potencjalnych nabywców warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie sklepu wielopowierzchniowego. Postanowieniem stron potencjalni nabywcy mogą starać się: zaprojektować zjazd z drogi publicznej do Działek oraz uzyskiwać decyzje formalno-prawne w tym zakresie; uzyskać pozwolenia administracyjne na budowę budynku handlowo-usługowego; kontaktować się z podmiotami publicznymi i prywatnymi w celu ustalenia warunków technicznych dostawy mediów; dokonywać badania gruntu, natomiast faktyczne prace budowlane mogą zostać rozpoczęte dopiero po zawarciu umowy przyrzeczonej. Wszelkie działania przyszłych nabywców odbywają się na ich koszt i ryzyko. Wystawiła Pani przez pośrednika ogłoszenia sprzedaży nieruchomości na zwyczajowych portalach sprzedaży nieruchomości. Nie podejmowała Pani innych działań marketingowych. Wniosek dotyczy i ogranicza się do 3 działek wyodrębnionych geodezyjnie, tj. nr 1, nr 2 oraz udziału wynoszący 2/5 w prawie własności nieruchomości rolnej położonej w obrębie (…), gmina (…) nr 3. Działki są wyodrębnione geodezyjnie, ale objęte księgą wieczystą nr: (…). Złożyła Pani wniosek o przyłącze wodociągowo-kanalizacyjne. Działka oznaczona nr geodezyjnym 3 jest wyznaczona geodezyjnie jako droga wewnętrzna do pozostałych działek. Nie będzie Pani podejmować żadnych innych działań wymagających zaangażowania Pani kapitału. Nawet w przypadku otrzymania decyzji pozytywnej o przyłączeń, nie będzie ich Pani realizować przed sprzedażą działek. Osobiście wystąpiła Pani o warunki zabudowy dla mieszkalnictwa jednorodzinnego. O wnioski wystąpiła Pani w 2024 r. Słyszała Pani, że takie warunki można uzyskać do końca 2025 r., od stycznia 2026 r. uzyskanie warunków będzie utrudnione. Nie występowała Pani i nie będzie Pani występować o zmianę przeznaczenia terenu bądź o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej dla Działek będących przedmiotem wniosku. Działki są niezabudowane – jest to pole (nieruchomość rolna). Przed sprzedażą nie będą one zabudowywane. Nie będzie Pani podejmować żadnych nakładów finansowych na nieruchomość. Umowa przedwstępna jest zawarta pod warunkiem uzyskania przez kupujących prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy dla nieruchomości. Obowiązek uzyskania formalnej decyzji jest po stronie kupujących. Działki nie będą objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zawarła Pani z kupującymi porozumienie, zgonie z którym potencjalni nabywcy mogą starać się: (i) zaprojektować zjazd z drogi publicznej do Działek oraz uzyskiwać decyzje formalno-prawne w tym zakresie, (ii) uzyskać pozwolenia administracyjne na budowę budynku handlowo-usługowego, (iii) kontaktować się z podmiotami publicznymi i prywatnymi w celu ustalenia warunków technicznych dostawy mediów, (iv) dokonywać badania gruntu, natomiast faktyczne prace budowlane mogą zostać rozpoczęte dopiero po zawarciu umowy przyrzeczonej. Wszelkie działania przyszłych nabywców odbywają się na ich koszt i ryzyko. Nie jest to jednak pełnomocnictwo do działania w Pani imieniu, a jedynie porozumienie, że kupujący mogą dokonywać czynności formalno-prawnych w stosunku do działek. Kupujący nie działają w Pani imieniu. Na Pani ciąży obowiązek niezbywania działek na rzecz innych osób do (…) września 2025 r. Na kupujących ciąży obowiązek uzyskania decyzji o warunkach zabudowy dla ich inwestycji (sklepu). Kupujący mogą wyłącznie uzyskiwać decyzję co do inwestycji, ale nie mogą rozpocząć ich realizacji przed przejściem własności na ich rzecz (po finalnej umowie sprzedaży). Dopóki działki geodezyjne są Pani własnością nie będą dokonywane żadne prace/ulepszenia na działkach. Umowa przedwstępna zakłada sprzedaż do (…) września 2025 r. Nie zamierza Pani w przyszłości nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży. W umowie została podana wartość działki, jest to essentialia negotti każdej umowy sprzedaży. Kupujący nie będzie podejmował działań mających na celu ulepszenie działki, które wpłyną na podwyższenie ceny. Przyszły nabywca wykonuje zdeklarowane czynności we własnym interesie, dla realizowania własnych potrzeb/w celu przystosowania działki do swoich określonych potrzeb.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pani wątpliwości dotyczą wskazania, czy planowana przez Panią sprzedaż działek nr: 1, 2 i udziału 2/5 w działce nr 3, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu planowanej sprzedaży działek nr: 1, 2 i udziału 2/5 w działce nr 3 należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (Działek), o których mowa we wniosku.

Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.

Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż,  przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniach opisu sprawy nie sposób zatem przyjąć, że przyszła sprzedaż działek, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tej sprawie czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Jak wynika z bowiem z okoliczności sprawy, Działki, które zamierza Pani sprzedać zostały wydzielone z nieruchomości nabytej w drodze dziedziczenia testamentowego po Pani mężu. Nie dokonywała Pani nakładów na uzbrojenie tych Działek, czy wybudowanie na działkach jakichkolwiek budynków lub budowli. Złożyła Pani wniosek o przyłącze wodociągowo-kanalizacyjne, ale nawet w przypadku otrzymania decyzji pozytywnej, nie będzie Pani go realizować przed sprzedażą działek. W 2024 r. wystąpiła Pani o warunki zabudowy dla mieszkalnictwa jednorodzinnego, ponieważ słyszała Pani, że takie warunki można uzyskać do końca 2025 r., potem uzyskanie warunków będzie utrudnione. Podpisała Pani przedwstępną umowę sprzedaży – umowa jest zawarta pod warunkiem uzyskania przez potencjalnych nabywców warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie sklepu wielopowierzchniowego. Postanowieniem stron potencjalni nabywcy mogą starać się: zaprojektować zjazd z drogi publicznej do Działki oraz uzyskiwać decyzje formalno-prawne w tym zakresie; uzyskać pozwolenia administracyjne na budowę budynku handlowo-usługowego; kontaktować się z podmiotami publicznymi i prywatnymi w celu ustalenia warunków technicznych dostawy mediów; dokonywać badania gruntu, natomiast faktyczne prace budowlane mogą zostać rozpoczęte dopiero po zawarciu umowy przyrzeczonej. Kupujący nie działają w Pani imieniu. Wszelkie działania przyszłych nabywców odbywają się na ich koszt i ryzyko. Czynności te zostaną przez Nabywcę podjęte w celu przygotowania Działek do zrealizowania na nich inwestycji polegającej na budowie sklepu wielopowierzchniowego, którą będzie zainteresowany Nabywca a nie Pani, zatem nie uzyska Pani z tego tytułu żadnych korzyści. Wystawiła Pani przez pośrednika ogłoszenia sprzedaży nieruchomości na zwyczajowych portalach i nie podejmowała Pani innych działań marketingowych.

Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Panią przedmiotowych działek nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności sposób nabycia nieruchomości, zakres, stopień zaangażowania i cel Pani działań wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Zatem kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowych Działek nie będzie stanowiła przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Panią wskazuję, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży działek nr: 1, 2 i udziału 2/5 w działce nr 3 należy oceniać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Panią w 2025 r. sprzedaż działek nr: 1, 2 i udziału 2/5 w działce nr 3 podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie będzie miało miejsce po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu, należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Należy zatem wskazać, że nabyciem w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę, przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, 5-letni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią działek nr: 1, 2 i udziału 2/5 w działce nr 3 podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Kwestie związane z dziedziczeniem regulują przepisy ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Natomiast zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

Wg treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

W przedmiotowej sprawie wskazała Pani, że nieruchomość była wcześniej własnością Pani męża, który nabył nieruchomość na podstawie aktu notarialnego w 1983 r. Nabyła Pani nieruchomość w drodze dziedziczenia testamentowego po Pani mężu.

Zatem 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – niewątpliwie minął.

Zatem planowana sprzedaż działek o nr: 1, 2 i udziału 2/5 w działce nr 3 nastąpi po upływie 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy. Tym samym, sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie i w konsekwencji dochód z tego tytułu nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując należy stwierdzić, że sprzedaż działek nr: 1, 2 i udziału 2/5 w działce nr 3 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem nie będzie ciążył na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Ponadto, podatek dochodowy od osób fizycznych płaci się niezależnie od podatku od towarów i usług. Na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Podatek dochodowy od osób fizycznych oraz podatek od towarów i usług regulują odrębne ustawy i odrębne obowiązki podatkowe. Kwestie związane z podatkiem od towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.