Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 02.02.2006, sygn. 1443/PO/443/2/06/MŁ, Urząd Skarbowy w Wyszkowie

Temat interpretacji

W dniu 17.11.2005 r. wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, iż Spółdzielnia realizuje inwestycję polegającą na budowie garaży oraz budynku mieszkalnego, na które po zakończeniu procesu inwestycyjnego zostaną ustanowione spółdzielcze własnościowe prawa do lokalu użytkowego, które podlega opodatkowaniu stawką 22%, oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkaniowego, które podlega opodatkowaniu stawką 7%. Po zakończeniu inwestycji budynek (środek trwały) zgodnie z art. 16 c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie podlega amortyzacji i nie pozostaje w żadnym związku ze zwolnieniem od tego podatku.

Zdaniem wnioskodawcy kwota podatku należnego z tytułu ustanowienia przez Spółdzielnię tytułu prawnego do garażu czy lokalu mieszkalnego może być pomniejszona o podatek naliczony przy zakupie towarów i usług związanych z budową garaży oraz budynku mieszkalnego na podstawie art. 86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ustosunkowując się do stanowiska Podatnika wynikającego z przedstawionego stanu faktycznego, tut. organ podatkowy stwierdza co następuje:

Zasady odliczania podatku naliczonego określają min. przepisy art. 86 i art. 88 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) oraz przepisy wykonawcze do ww. ustawy tj. m.in. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Zgodnie z przepisami art. 86 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z póź. zm.) podatnikom przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie towarów i usług w zakresie w jakim są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust.3-7, suma kwot podatku, określona w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług .

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług z prawa do odliczenia podatku naliczonego są wyłączone towary i usługi, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

W art. 88 ust. 3 wyżej cytowanej ustawy określono, że w/w ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego nie dotyczy m.in.:1. wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 (tj. towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji), oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów; 2. wydatków związanych z nabyciem towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych niepodlegających amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, jeżeli fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od tego podatku.

Stosownie do art. 16c pkt 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) amortyzacji nie podlegają budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych lub służących działalności społeczno-wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe.

Natomiast zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 4f ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - obowiązującym do 31.12.2006 r. na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957 ze . zm.) - wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i inne cele statutowe, z wyjątkiem działalności gospodarczej.

Jeżeli zatem w przedmiotowej sprawie występują wydatki związane z nabyciem towarów, zaliczanych w spółdzielni mieszkaniowej do środków trwałych nie podlegających amortyzacji stanowiących spółdzielcze zasoby mieszkaniowe, a fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego, to do 31.12.2006 r. (z uwagi na ww. art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) Spółdzielnia ma prawo - zgodnie z ww. art. 88 ust 3 pkt 2 ustawy o VAT- do odliczania podatku naliczonego od tych wydatków.

Jednakże Naczelnik tutejszego urzędu informuje, iż zgodnie z art. 90 wyżej cytowanej ustawy o podatku VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W sytuacji gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego podlegających odliczeniu podatnik może zmniejszyć podatek należny o taką część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom dającym prawo do obniżenia podatku należnego.

Proporcję wskazaną powyżej należy ustalać jako udział rocznego obrotu (osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy dla którego ustalana jest proporcja ) z tytułu czynności opodatkowanych w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu tych czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wyszkowie postanowił jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.