Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 września 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 22 października 2025 r. (data wpływu 24 października 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

(…) Sp. z. o.o. (dalej również jako: „(…)”, „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytoriom Rzeczpospolitej Polskiej, tj. jest podatnikiem podatku dochodowego w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.

(…)

Spółka jest (…) i (…) układów zasilania (…) oraz tworzenia systemów (…) i (…).

Wszystkie urządzenia (…), są projektowane, konstruowane i programowane przez inżynierów zatrudnionych w Spółce. Produkcja odbywa się w kraju z wykorzystaniem własnego parku maszynowego, pozwalającego na tworzenie złożonych i skomplikowanych układów. Tak przygotowane urządzenia, stanowią podstawę budowy autorskich systemów automatyki i sterowania.

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, posiada szczegółowo określoną strukturę organizacyjną, w ramach której wyodrębniony został Pion Rozwoju na czele z Dyrektorem ds. Rozwoju odpowiedzialnym za poprawne funkcjonowanie wszystkich wchodzących w skład tego Pionu działów do których zalicza się:

- Dział Konstrukcji Urządzeń (…),

- Dział Oprogramowania (…),

- Dział Konstrukcji (…),

- Dział Testowania Oprogramowania (…).

Każdy z wymienionych wyżej działów, realizuje ściśle określony zakres zadań, Spółka przykłada dużą wagę do podziału kompetencji pomiędzy poszczególnymi działami oraz ich członkami. Takie podejście umożliwia skuteczne zarządzanie projektami rozwojowymi oraz świadczy przede wszystkim o metodycznym i uporządkowanym systemie pracy, w którym poszczególne etapy procesów - od projektowania poprzez konstrukcje, oprogramowanie oraz testy, są zaplanowane i realizowane według określonego schematu i przede wszystkim przez odpowiednie stworzone do tych celów działy.

I tak, Spółka w ramach prowadzonych działań wyróżnia w swojej nomenklaturze (bazującej na kwestii rozliczenia rachunkowego/księgowań) 3 rodzaje projektów rozwojowych, z czego głównym rodzajem projektów są Projekty z grupy „(…)”.

Są to projekty, których koszty są zawieszane w czasie samej realizacji projektu, a kolejno po jego zakończeniu, podlegają „aktywacji”. Jest to określenie w nomenklaturze Spółki, odnoszące się do projektów zakończonych wynikiem pozytywnym, które wymagają uzyskania odpowiedniej certyfikacji i świadectwa dopuszczenia do obrotu, którego wyrazem jest znak zgodności CE.

Projekty tego rodzaju niejednokrotnie wymagają wykonania odpowiednich badań, w szczególności badań środowiskowych bądź badań kompatybilności, a ich podstawową charakterystyką jest to, że tworzone rozwiązania są budowane „od zera” lub obejmują tak znaczące modyfikacje i istotne zmiany, że w efekcie dane rozwiązanie jest tworzone „na nowo”.

Zwyczajowo mówimy zatem o rozwiązaniach nieistniejących, które nie funkcjonowały w podobnym zakresie i są tworzone od podszewki. Zdarza się, że z punktu widzenia Kontrahenta (użytkownika danego rozwiązania) niewiele się zmienia, jednak analiza różnic na poziomie produkcji, systemu, (…) i komponentów jest tak istotna, że absolutnie nie można mówić o tym samym rozwiązaniu, co jest widoczne zwłaszcza pod kątem jego wydajności i nowoczesności.

Należy zwrócić uwagę, że wszystkie urządzenia elektroniczne mieszczące się w grupie projektów „(…)”, są projektowane, konstruowane i programowane przez inżynierów zatrudnionych w Spółce. Produkcja odbywa się w kraju z wykorzystaniem własnego nowoczesnego parku maszynowego, pozwalającego na tworzenie złożonych i skomplikowanych układów. Tak przygotowane urządzenia, stanowią podstawę budowy autorskich systemów automatyki i sterowania.

Prace prowadzone w zakresie tych projektów opierają się na ustalonej metodyce i standardach w szczególności Spółka posiada uporządkowany harmonogram prac.

Projekty tego rodzaju zwykle prowadzone są w długim okresie, a końcowy efekt, czas jego osiągnięcia, koszty oraz sukces nie są możliwe do przewidzenia z góry.

Drugim rodzajem projektów są projekty bieżących usprawnień (optymalizacji) obecnie stosowanych rozwiązań, czyli projekty „(…)”.

Projekty te dotyczą istotnych usprawnień funkcjonalności, które są realizowane w krótkim czasie (1/2 miesiące pracy inżyniera) i w z góry założonych celach poprawy funkcjonalności danego rozwiązania. Projekty są więc rozliczane w kosztach na bieżąco, bez potrzeby ich „zawieszenia”.

Zwyczajowo projekty te odnoszą się do zmian oraz usuwania wykrytych błędów i nieprawidłowości w pracy danego rozwiązania - najczęściej oprogramowania operacyjnego zawiadującego danym systemem sterowania - niemniej, nie mówimy o rutynowym wsparciu i usuwaniu problemów technicznych, ale całościowym ulepszeniu danego rozwiązania i trwałym usunięciu nieprawidłowości funkcjonalnych, których nie udało się zidentyfikować na wcześniejszym etapie budowy danego rozwiązania.

Działania w tym obszarze nie mają charakteru rutynowych czynności, prostych aktualizacji czy bieżącej konserwacji. Są to przedsięwzięcia o znacznym stopniu złożoności, wymagające opracowania nowych rozwiązań technicznych, zaawansowanych prac projektowych oraz nierzadko integracji nowych modułów lub funkcjonalności, które w sposób trwały poszerzają możliwości użytkowe danego urządzenia. Ich realizacja każdorazowo wymaga zaangażowania wyspecjalizowanych członków zespołów projektowych oraz przeprowadzania testów mających na celu weryfikację i optymalizację wdrożonych rozwiązań.

Należy przy tym podkreślić, że działania w obrębie tej grupy projektów z pewnością wykraczają poza zwykłe prace utrzymaniowe, aktualizacje czy proste czynności eksploatacyjne, obejmując m.in. znaczące modyfikacje funkcjonalności, rozbudowę parametrów technicznych, dostosowanie systemów do nowych standardów rynkowych, a także integrację z innymi rozwiązaniami w sposób podnoszący ich użyteczność i efektywność. Tego rodzaju prace, pomimo iż realizowane w ramach istniejących technologii lub urządzeń, charakteryzują się wysokim stopniem złożoności oraz wpływają w sposób trwały na zwiększenie ich wartości użytkowej.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że zmiany te mają na celu przede wszystkim wprowadzenie zupełnie nowych funkcjonalności, które wcześniej nie były dostępne w danym rozwiązaniu. Efektem realizacji projektów „(…)” jest zatem rozszerzenie zakresu zastosowania technologii, otwarcie nowych możliwości jej komercyjnego wykorzystania oraz podniesienie konkurencyjności oferowanych przez Spółkę urządzeń.

Konkludując, rezultaty tych działań niejednokrotnie wykraczają poza standardy przyjęte w branży, co pozwala uznać je za rozwiązania pionierskie i konkurencyjne także w skali globalnej. Podkreślenia wymaga, że oryginalność i zaawansowanie technologiczne tworzonych produktów są bezpośrednim wynikiem ukierunkowanej i świadomie prowadzonej działalności o charakterze rozwojowym.

W przypadku projektów z grupy „(…)”, Spółka co prawda nie posiada wyodrębnionego harmonogramu prac „(…)”, niemniej jednak realizacja przedsięwzięć w tym zakresie przebiega według ustalonej, powtarzalnej sekwencji działań.

Trzecim rozwiązaniem są projekty mieszczące się w grupie: „(…) z dofinansowaniem UE (NCBR)”, jednak z uwagi na swoją specyfikę w tym kwestię związaną z dofinansowaniem, nie stanowią przedmiotu niniejszego wniosku. Intencją Spółki jest jedynie informacyjne przedstawienie podziału projektów rozwojowych.

Aby lepiej zobrazować podział omawianych projektów w tym w szczególności tych stanowiących podstawę niniejszego wniosku oraz ich charakterystykę Spółka przedstawia następujące przykłady:

W zakresie grupy „(…)”, Spółka realizuje takie projekty jak:

1) (…)

Kluczowy projekt Spółki, którego celem jest opracowanie nowego systemu (…) do sterowania i nadzoru urządzeń (…), (…) oraz urządzeń (…). Głównym celem prac jest przygotowanie projektu i oprogramowania, przeprowadzanie testów oraz uzyskanie potwierdzenia możliwości dopuszczenia systemu (…) do eksploatacji.

Efektem końcowym prac rozwojowych - zgodnie z założeniami, będzie z perspektywy Spółki moment otrzymania od (…) S.A świadectwa dopuszczenia do eksploatacji na (…) innowacyjnego systemu (…).

Prace nad tym systemem, podyktowane zostały koniecznością dostosowania produktu/oprogramowania do nowych funkcjonalności, takich jak obsługa nowych typów urządzeń (…), (…) takich jak (…), (…), (…). Umożliwi to łatwiejszą i szybszą obsługę urządzeń przez bardziej przyjazny interfejs względem wersji poprzedniej (…). Powyższe pozwoli na stosowanie w obszarze (…) nowoczesnych rozwiązań jak np. sterowanie (…).

W ramach prac nad projektem (…), zostaną zastosowane nowoczesne generacje podzespołów wykorzystywanych dotychczas w produkcji urządzenia, takie jak szybkie procesory oraz oprogramowanie oparte o system operacyjny (…).

System przeznaczony do sterowania i nadzoru (…), (…), oraz urządzeń (…). Urządzenia i oprogramowanie systemu (…) będą:

- w pełni zgodne ze standardem (…) opisanym w dokumencie (…) i dokumentach powiązanych,

- umożliwią automatyczną pracę (…) zgodnie z odpowiednimi algorytmami i (…),

- prezentowały informacje o nadzorowanych i sterowanych (…) w jasny, czytelny i zrozumiały sposób,

- umożliwiały „ręczne” sterowanie (…),

- elastycznie skalowalne od pojedynczego (…) po (…),

- umożliwią dalszy rozwój w odpowiedzi na oczekiwania klienta i ewentualne zmiany w standardach,

- bezawaryjne i łatwo konfigurowalne.

W ramach tego projektu, Spółka szczegółowo opracowała harmonogram prac, uwzględniając przy tym planowany termin realizacji całego projektu.

Harmonogram ten obejmował:

1. Przygotowanie koncepcji produktu opracowanej na podstawie danych wejściowych,

2. Testy wewnętrzne (prototypowanie),

3. Badania środowiskowe i (…) - badania kompatybilności (…),

4. Przygotowanie dokumentacji sprzętu i oprogramowania,

5. Testy (…),

6. Przeszkolenie działów z obsługi i stosowania (…) systemu (…).

Biorąc pod uwagę funkcjonujący Spółce wyspecjalizowany dział rozwoju w ramach (…), został powołany zespół delegowany do realizacji całego projektu.

Planowane nakłady związane z realizacją tego projektu obejmują w szczególności:

1. Wynagrodzenia zespołu projektowego,

2. Zakup usług zewnętrznych (…),

3. Zakup materiałów do produkcji (…),

4. Urządzenia własnej produkcji ((…)) wykorzystane w budowie prototypu, koszty podróży służbowych.

2) (…)

W ramach prowadzonych prac rozwojowych, Spółka podjęła się opracowania systemu (…), opartego na najnowszej analizie sterownika (…). Zgodnie z przyjętymi założeniami przez Spółkę, celem projektu jest zaprojektowanie rozwiązania i przygotowanie oprogramowania umożliwiającego używanie najnowszego sterownika (…) w projektach gdzie do tej pory stosowane były sterowniki starszej generacji.

Efekt prac zostanie wykorzystany do oferowania na rynku (…) produktu opartego na najnowszym, najnowocześniejszym sterowniku (…). Umożliwi to zaprzestanie oferowania obecnego, mniej zaawansowanego systemu. Pozwoli to utrzymać szeroką gamę oferowanych urządzeń (…) na rynku oraz wyróżniać się innowacyjnością i kompleksową ofertą dla systemów sterowania (…).

W ramach omawianego projektu, Spółka określiła zadania do wykonania oraz określiła przewidywalny termin jego zakończenia. Jednocześnie, biorąc pod uwagę funkcjonujący w Spółce wyspecjalizowany dział rozwoju (opisany poniżej) w ramach (…) został powołany zespół delegowany do realizacji całego projektu.

Spółka szczegółowo określiła zadania do wykonania w ramach tego projektu obejmują, które obejmują:

- Opracowanie koncepcji systemu dla (…),

- Implementacja oprogramowania komunikacyjnego ((…)) dla modułu (…),

- Implementacja oprogramowania pośredniczącego (…) w komunikacji pomiędzy zobrazowaniem, modułem komunikacyjnym (…) a dwoma kanałami sterującymi,

- Implementacja oprogramowania komunikacyjnego protokołem UDP pomiędzy wieloma modułami (…) a komputerem sterującym,

- Przygotowanie i testy konfiguracji warstwy zależnościowej do obsługi (…),

- Dostosowanie oprogramowania zobrazowania z systemu (…) na potrzeby obsługi (…) oraz przyszłych systemów (…),

- Opracowanie algorytmów sterujących (…) i ich implementacja w skrypcie zależnościowym.

W ramach tego projektu, Spółka szczegółowo opracowała harmonogram prac, uwzględniając przy tym planowany termin realizacji całego projektu.

Harmonogram ten obejmował:

1. Przygotowanie koncepcji produktu opracowanej na podstawie danych wejściowych,

2. Testy wewnętrzne (…),

3. Testy wewnętrzne systemu,

4. Przygotowanie kompletnej dokumentacji systemu, gotowej do przekazania jednostce dopuszczającej,

5. Pozyskanie dopuszczenia do stosowania do jednostki do tego uprawnionej (…).

Zgodnie z założeniami Projektu, potwierdzeniem jego zakończenia wynikiem pozytywnym, będzie opinia jednostki badawczej/notyfikacyjnej potwierdzająca poprawność rozwiązania i tym samym możliwość oferowania tego rozwiązania na rynku (…). Jednostką potwierdzającą będzie (…).

Jednocześnie biorąc pod uwagę funkcjonujący w Spółce wyspecjalizowany dział rozwoju (opisany powyżej) w ramach (…), został powołany zespół delegowany do realizacji całego projektu.

Planowane nakłady związane z realizacją tego projektu obejmują w szczególności:

1. wynagrodzenia zespołu projektowego,

2. urządzenia własnej produkcji ((…)),

3. koszty podróży służbowych.

3) (…)

Kolejnym innowacyjnym projektem Spółki, jest (…), ((…)).

Celem projektu jest stworzenie oprogramowania pozwalającego na rozbudowę komputerowego systemu sterowania (…). Potrzeba rozwoju wynika z wydanych przez (…).

System (…) opiera się na (…) do wydawania zezwoleń (…) dla przygotowywania zezwoleń (…), wykorzystującej istniejące urządzenia (…). Informacje te muszą być wymieniane pomiędzy urządzeniami (…) (…) z (…).

Efektem końcowym będzie opinia jednostki badawczej/notyfikującej potwierdzająca gotowość stosowania przez (…) systemu (…) wraz z systemem (…).

Zgodnie z założeniami zadania w ramach tego projektu dotyczą wykonania implementacji aplikacji (…).

Dodatkowo (…) będzie uruchamiany jako klient (…) na komputerze dodatkowym pełniącym funkcję (…). Dodatkowo (…) działający na komputerze dodatkowym zapisuje odebrane dane do (…).

Toteż do ww. zadań będzie należało, przygotowanie oprogramowania (…), wykonanie dokumentacji programistycznej: (…).

W ramach tego projektu, Spółka szczegółowo opracowała harmonogram prac, uwzględniając przy tym planowany termin realizacji całego projektu.

Harmonogram ten obejmował:

1. Przygotowanie koncepcji rozbudowy systemu (…) na podstawie danych wejściowych,

2. Rozbudowa systemu (…) - gotowej do testów wewnętrznych,

3. Testy wewnętrzne systemu (…),

4. Przygotowanie kompletnej dokumentacji systemu, gotowej do przekazania jednostce dopuszczającej,

5. Uzyskanie dopuszczenia do stosowania rozbudowanego (…) o możliwość współpracy z (…) od jednostki do tego uprawnionej.

Zgodnie z założeniami, potwierdzeniem zakończenia projektu z wynikiem pozytywnym będzie otrzymanie pozytywnej opinii (…) upoważniającej do stosowania rozwiązania na rynku (…).

Jednocześnie biorąc pod uwagę funkcjonujący w Spółce wyspecjalizowany dział rozwoju (opisany powyżej) w ramach (…), został powołany zespół delegowany do realizacji całego projektu.

Planowane nakłady na realizacje projektu:

1. wynagrodzenia zespołu projektowego,

2. urządzenia własnej produkcji ((…)),

3. koszty podróży służbowych,

4) (…) - (…).

Celem tego projektu, jest opracowanie interfejsu pomiędzy systemem sterowania (…) oferowanym przez (…), a systemem sterowania (…) należącym do firmy (…) (…).

W istocie, interfejs ma za zadanie umożliwić prawidłową i szybką wymianę danych oraz koordynację działania poszczególnych urządzeń wchodzących w skład obu systemów, przy jednoczesnym zapewnieniu bezpieczeństwa i płynności (…).

Zgodnie z założeniami, realizacja tego projektu pozwoli:

- efektywnie wykorzystać zasoby (…),

- uniknąć konfliktów w (…),

- ułatwi i przyspieszy identyfikację i naprawę problemów, a także umożliwi szybką reakcję na nieprawidłowości w działaniu systemów,

- poprawi efektywność operacyjną i zmniejszy koszty obsługi systemów.

Ponadto, zwiększona zostanie wydajność i konkurencyjność oferowanych systemów (…) oraz wypracowane zostanie zintegrowane i spójne podejście do zarządzania (…).

Jednocześnie biorąc pod uwagę fakt, że systemy obu spółek funkcjonują w różnych obiektach (…), istnieje zapotrzebowanie na implementację takiego rozwiązania (interfejsu) w wielu miejscach. Wpłynie to nie tylko na konkurencyjność systemu (…), ale również na przychody ze sprzedaży tego systemu w przyszłości.

W ramach tego projektu, Spółka szczegółowo opracowała harmonogram prac, uwzględniając przy tym planowany termin realizacji całego projektu.

Harmonogram ten obejmuje:

1. Koncepcja produktu opracowana na podstawie danych wejściowych,

2. Testy wewnętrzne,

3. Przygotowanie kompletnej dokumentacji systemu, gotowej do przekazania jednostce oceniającej,

4. Pozyskanie potwierdzenia do stosowania od jednostki do tego uprawnionej.

Efektem końcowym, będzie opinia jednostki badawczej/notyfikującej potwierdzająca gotowość stosowania przez (…) interfejsu do połączenia z systemem firmy (…). Opinia określi wpływ interfejsu na obecny system (…).

Jednocześnie, biorąc pod uwagę funkcjonujący w Spółce wyspecjalizowany dział rozwoju w ramach Interfejs (…), został powołany zespół delegowany do realizacji całego projektu.

Planowane nakłady na realizacje projektu:

1. wynagrodzenia zespołu projektowego,

2. koszty podróży służbowych.

5) Interfejs (…)

Celem projektu jest opracowanie interfejsu pomiędzy systemem sterowania (…) oferowanym przez (…) a systemem sterowania (…) należącym do firmy (…).

Interfejs ma za zadanie umożliwić prawidłową i szybką wymianę danych oraz koordynację działania poszczególnych urządzeń wchodzących w skład obu systemów, przy jednoczesnym zapewnieniu bezpieczeństwa i płynności (…).

Zgodnie z założeniami, realizacja tego projektu pozwoli:

- efektywnie wykorzystać zasoby (…),

- uniknąć konfliktów w planowaniu (…),

- ułatwi i przyspieszy identyfikację i naprawę problemów, a także umożliwi szybką reakcję na nieprawidłowości w działaniu systemów,

- poprawi efektywność operacyjną i zmniejszy koszty obsługi systemów.

Zgodnie z założeniami zwiększona zostanie wydajność i konkurencyjność oferowanych systemów sterowania (…) oraz wypracowane zostanie zintegrowane i spójne podejście do zarządzania (…).

Ponadto, biorąc pod uwagę fakt, że systemy obu spółek funkcjonują w różnych obiektach (…), istnieje zapotrzebowanie na implementację takiego rozwiązania (interfejsu) w wielu miejscach. Wpłynie to nie tylko na konkurencyjność systemu (…) ale również na przychody ze sprzedaży tego systemu w przyszłości.

W ramach tego projektu, Spółka szczegółowo opracowała harmonogram prac, uwzględniając przy tym planowany termin realizacji całego projektu.

Harmonogram ten obejmował:

1. Koncepcja produktu opracowana na podstawie danych wejściowych,

2. Testy wewnętrzne,

3. Przygotowanie kompletnej dokumentacji systemu, gotowej do przekazania jednostce oceniającej,

4. Pozyskanie potwierdzenia do stosowania od jednostki do tego uprawnionej.

W ramach omawianego projektu, Spółka określiła zadania do wykonania oraz określiła przewidywalny termin jego zakończenia. Efektem końcowym będzie opinia jednostki badawczej/notyfikującej potwierdzająca gotowość stosowania przez (…) interfejsu do połączenia z systemem firmy (…). Opinia określi wpływ interfejsu na obecny system (…).

Efektem końcowym będzie opinia jednostki badawczej/notyfikującej potwierdzająca gotowość stosowania przez (…) interfejsu do połączenia z systemem firmy (…). Opinia określi wpływ interfejsu na obecny system (…).

Jednocześnie, biorąc pod uwagę funkcjonujący w Spółce wyspecjalizowany dział rozwoju w ramach Interfejs (…), został powołany zespół delegowany do realizacji całego projektu.

Planowane nakłady na realizacje projektu:

1. wynagrodzenia zespołu projektowego,

2. koszty podróży służbowych.

3.

W grupie projektów (…) zidentyfikowano również inne inicjatywy związane z działalnością rozwojową.

Należą do nich:

- System zarządzania magazynem (…),

- (…) - projekt ujęty w ramach kategorii (…).

Kolejną kategorię projektów stanowią przedsięwzięcia, których koszty ujmowane są bezpośrednio w wyniku finansowym w miesiącu ich poniesienia. Z perspektywy Spółki klasyfikuje ona tego rodzaju projekty jako tzw. projekty operacyjne „(…)”.

Do przedmiotowej grupy projektów Spółka zalicza w szczególności takie inicjatywy jak:

 1) (…)

Komputerowy system sterowania (…) jest dedykowany do prowadzenia (…) na (…) lub (…) z zespołu urządzeń z których wszystkie są produkowane przez Spółkę i z których wszystkie spełniają określoną rolę w ramach funkcjonowania systemu jako pewnej całości.

System spełnienia wymagania dotyczące odpowiedniego poziomu bezpieczeństwa prowadzenia (…). Warstwa wykonawcza oraz logiczna jest zgodna z (…), natomiast warstwa nadrzędna ze stanowiskiem operatorskim pracuje na poziomie (…). System posiada wysoką dostępność, która jest realizowana dzięki zastosowaniu między innymi (…) rezerwy (…) ruchu oraz redundancji każdej warstwy.

System (…) oparty jest o rygorystyczny system czasu rzeczywistego z czasem reakcji na poziomie (…). Zastosowane elektroniczne elementy zostały przebadane i przetestowane pod względem ich niezawodności i wytrzymałości eksploatacyjnej. Dzięki odpowiedniej modułowej budowie możliwa jest wymiana wskazanego elementu w czasie pracy systemu bez wstrzymywania jego bieżącej pracy.

(…) jest systemem elastycznym i konfigurowalnym. Każde kolejne wdrożenie wymaga jedynie modyfikacji konfiguracji sprzętowej oraz pliku konfiguracyjnego oprogramowania. Zmiany mogą dotyczyć ilości elementów, rozmieszczenia lub funkcjonalności. Poziomy konfiguracji są wyraźnie oddzielone w strukturze plików, co pozwala wskazać, że dane modyfikacje dotyczą zakładanych obszarów. Dzięki temu po wprowadzeniu zmian (np. (…)), wymagane jest jedynie zbadanie umówionych funkcji, a nie całego systemu.

System przystosowany jest do:

- kontroli (…),

- współpracy z (…),

- nastawiania i kontroli położenia (…),

- nastawiania i kontroli (…),

- prowadzenia (…),

- współpracy z interfejsami systemów (…), dzięki czemu możliwe jest uzależnienie w przebiegach:

     - urządzeń (…),

     - urządzeń (…),

     - (…),

     - urządzeń (…),

     - (…).

Prowadzenie (…) odbywa się przez nastawianie (…).

Należy przy tym zwrócić uwagę, że komputerowy system sterowania (…) składa się (…).

- (…),

- (…),

- (…).

(…)

W ramach realizowanego projektu, wykonano następujące prace:

- Poprawiono (…);

- Poprawiono obsługę (…);

- Poprawiono obsługę (…);

- Zaimplementowano obsługę (…);

- Poprawiono obsługę załączania i uzależniania (…);

- Wprowadzono poprawkę w obsłudze (…);

- Poprawiono obsługi (…);

- Usunięto tymczasowe (…);

- Usunięto tymczasowe (…);

- Usunięto tymczasowe (…);

- Poprawiono obsługę (…);

- Zmieniono oprogramowanie (…);

- Poprawiono zobrazowanie (…);

- Tymczasowo wyłączono (…);

- Tymczasowo wyłączono (…);

- Poprawiono przekazywanie informacji (…).

2) (…)

W ramach (…) dokonywano takich działań:

- (…).

3) (…)

(…) jest przeznaczony do sterowania urządzeniami (…), (…) oraz zasilania innych urządzeń (…).

(…)

W ramach (…) produkowane są urządzenia realizujące następujące funkcje:

- (…).

W zakresie projektu (…), możemy wyróżnić 3 podkategorie działań podjętych w 2024 r., których celem było zwiększenie niezawodności, elastyczności oraz optymalizacja funkcjonowania całego sytemu (…)- Spółka wprowadziła w tym zakresie własną nomenklaturę, pozwalającą na wyodrębnienie poszczególnych kategorii działań w ramach całego projektu:

- (…)

Dodano programowe zabezpieczenie (…), co miało znaczący wpływ na podniesienie poziomu ochrony przed przeciążeniami oraz innymi potencjalnymi zagrożeniami, nowe zabezpieczenie minimalizuje ryzyko awarii i przyczynia się do wydłużenia żywotności instalacji elektrycznych systemu (…).

Ponadto, wprowadzono rozwiązania usprawniające obsługę (…), reset (…), co przekłada się na zwiększenie szybkości reagowania w przypadku wystąpienia problemów (…). Dzięki tym rozwiązaniom system zarządzania (…) stał się efektywniejszy i mniej podatny na błędy.

Usprawniono proces zapisu baz danych na SD oraz dodano funkcję zdalnego resetu baz. To rozwiązanie zwiększa niezawodność systemu przechowywania danych i umożliwia szybszą reakcję na ewentualne błędy w przechowywaniu informacji.

Dodano również profil (…) - nowa funkcjonalność umożliwiła współpracę z (…) opartymi na platformie (…) w ramach jednej (…). Dzięki temu rozwiązaniu, możliwe jest bardziej elastyczne zarządzanie urządzeniami i lepsza interoperacyjność systemu. Końcowo, rozszerzono liczbę klientów (…) do 8.

- (…)

Dodano do systemu (…) możliwość obsługi (…) oraz (…). Nowe rozwiązania zwiększyły możliwości związane z zarządzaniem (…) i innymi komponentami systemu.

Jednocześnie, wprowadzono możliwość łatwej konfiguracji oraz diagnostyki połączenia (…) bezpośrednio z poziomu ekranu serwisowego. Ułatwia to szybkie wykrywanie i eliminowanie problemów w działaniu systemu.

Dodano funkcjonalność automatycznego (…), co usprawnia proces integracji nowych ustawień oraz przyspiesza konfigurację systemu.

Wprowadzono dodatkowe usprawnienia w funkcjach sterowania obwodami z (…), co pozwala na bardziej precyzyjną regulację (…) oraz zwiększa efektywność zarządzania systemem.

Końcowo w ramach systemu (…), wprowadzono możliwość wyboru domyślnych wartości (…), co zwiększa wygodę użytkowania systemu i pozwala na szybsze dostosowanie parametrów do określonych warunków.

- (…)

Dodano nowe ekrany umożliwiające wyświetlanie informacji (…) oraz pomiarów (…). Nowa funkcjonalność zwiększa zakres dostępnych danych i poprawia komfort użytkowania systemu.

Ponadto, rozszerzono obsługę protokołów komunikacyjnych i urządzeń, dodano w tym zakresie obsługę:

- (…).

Wprowadzono funkcjonalność umożliwiającą dokonfigurowanie (…), dostosowując je do indywidualnych wymagań użytkownika oraz specyfiki danego systemu.

Dodano (…) umożliwiający obsługę systemu (…), co poprawia stabilność komunikacji i zwiększa możliwości integracyjne systemu.

4) (…)

(…)

Zastosowanie (…) na (…) zapewnia:

- (…).

W przypadku pojawienia się (…).

(…) jest konstrukcją dwuczęściową złożoną ze (…) oraz (…). (…) posiada połączenie z (…). Wraz z (…).

5) (…)

W ramach realizowanego projektu, wykonano następujące prace:

- (…).

6) (…)

Moduł (…) jest autonomicznym urządzeniem (…). Zaprojektowany został z myślą o systemach sterowania (…) oraz pozostałych (…). Jego konstrukcja i budowa pozwalają jednak na znacznie szersze zastosowanie. Urządzenie wyposażono w 10 wejść w tym: (…).

Sterownik (…) jest urządzeniem samodzielnym, zasilanym napięciem (…) lub (…). Wyposażony został w 8 wejść binarnych, izolowanych na napięcie (…) oraz 4 wyjścia przekaźnikowe na napięcie (…). Dodatkowo urządzenie posiada również 2 pomiarowe wejścia napięciowe ((…)). W sytuacji potrzeby rozszerzenia ilości wejść/wyjść, urządzenie można podłączyć z dodatkowymi modułami w standardzie (…) lub (…).

Zainstalowany sterownik (…) pracuje bezobsługowo i nie wymaga dodatkowego nadzoru. Wszystkie zadania realizowane są automatycznie (np. (…)).

Urządzenie wyposażono ponadto w wewnętrzny mechanizm autodiagnostyki oraz funkcję diagnostyki dla sterowanych obwodów zasilających. Pozwala to m.in. na wykrycie (…). Zaistnienie ewentualnej sytuacji awaryjnej jest automatycznie sygnalizowane. Sterownik ma nawet możliwość wysyłania drogą (…).

Każde zdarzenie jest archiwizowane, wpisy dziennika zdarzeń umieszczane się w wewnętrznej pamięci urządzenia lub na zewnętrznej karcie pamięci (…). (…) to niewielkie gabarytowo urządzenie, przystosowane do montażu na standardowej listwie (…). Umieszczony został w metalowej obudowie, dającej wysoki poziom ochrony przed zakłóceniami emitowanymi przez instalacje energetyczne i inne urządzenia elektroniczne. Na potrzeby lokalnej pracy, urządzenie wyposażono w wyświetlacz (…) oraz sygnalizację (…).

Zasadniczo z punktu widzenia wizualnego, (…) to niewielkie gabarytowo urządzenie, przystosowane do montażu na standardowej listwie (…). Umieszczony został w metalowej obudowie, dającej wysoki poziom ochrony przed zakłóceniami emitowanymi przez instalacje energetyczne i inne urządzenia elektroniczne.

Na potrzeby lokalnej pracy, urządzenie wyposażono w wyświetlacz (…) oraz sygnalizację (…).

Mikroprocesorowe sterowniki (…) mogą być stosowane do budowy dowolnych systemów sterowania i nadzoru urządzeniami energetyki (…). Potrafią pracować jako autonomiczne sterowniki oraz mogą pełnić rolę jedynie elementów uzupełniających, np. (…) może być stosowany jako: (…).

W ramach realizowanego projektu, wykonano następujące prace:

- (…).

7) (…)

8) (…)

(…)

Jednym z kluczowych zadań podjętych w 2024 r. w ramach projektu (…), było wprowadzenie do oprogramowania i projektu ciągłości (…)- umożliwiło to kontrolę tzw. (…).

Dodano ponadto, oprogramowanie nowych funkcjonalności - (…).

Dodatkowo nastąpiło rozwinięcie w kategorii (…) stanu (…) przy ponownym załączeniu - uwzględniono zachowania (…) oraz (…), zapewniając spójność działania systemu podczas ponownej aktywacji (…).

Zaimplementowano reakcję systemu na utratę górnego położenia (…) w stanie braku ostrzegania - wprowadzenie mechanizmu wykrywającego nieprawidłową pozycję (…).

W ramach wspomnianej wyżej kategorii (…) - umożliwiono konfigurację więcej niż (…) - rozszerzono możliwości systemu, pozwalając na elastyczne dostosowanie liczby (…) do specyfiki danego (…).

W ramach analizowanej w grupie projektów (…) zidentyfikowano również inne inicjatywy związane z działalnością rozwojową.

Należą do nich:

- (…).

W efekcie podstawową różnicą dla omawianych projektów jest długotrwałe i nieprzewidywalne działanie na rzecz gruntownej przebudowy lub budowy danego rozwiązania - projekty „(…)” oraz istotne ulepszenia i optymalizacje istniejących i wykorzystywanych już rozwiązań - projekty „(…)”.

Ostatnią grupą projektów, są wspomniane projekty z grupy: „(…) z dofinansowaniem UE (NCBR)”, w tej kategorii mieści się m.in. (…), nakłady w tym projekcie zostały poniesione w 2024 r. i latach poprzednich, obecnie są zawieszone w czasie i oczekują na „uwolnienie” w przyszłości. Nie mniej jednak jak zostało wskazane na początku stanu faktycznego, projekty mieszczące się w tej grupie nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

Na gruncie wyżej przytoczonych okoliczności, Spółka planuje skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 CIT.

W związku z tym Spółka wskazuje, że:

  a) Spółka jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 CIT i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu;

  b) w związku z zatrudnieniem członków Zespołu, Spółka ponosi wydatki z tytułu należności o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę) wraz z finansowanymi składkami z tytułu tych należności, zgodnie z przepisami o ubezpieczeniach społecznych;

  c) wszelkie koszty, o których mowa w niniejszym wniosku (stanowiące dla Spółki koszty uzyskania przychodów), i które Spółka planuje rozliczyć w ramach ulgi B+R są/będą pokrywane prze Spółkę z własnych środków pieniężnych i nie są/nie będą zwracane Spółce w jakiejkolwiek formie, ani nie są/ nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;

  d) Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego (CBR), o którym mowa w art. 17 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;

  e) Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a CIT, w tym nie uzyskuje, ani nie będzie uzyskiwać dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej w specjalnej strefie ekonomicznej na podstawie zezwolenia (SSE), bądź z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu (PSI).

Ponadto, pismem uzupełniającym z 22 października 2025 r., wskazali Państwo, że:

  1. Czy uzyskuję Państwo/będą uzyskiwali również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z odliczenia w ramach tzw. Ulgi na działalność badawczo-rozwojową?

Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych.

  2. W czym przejawia się twórczy charakter prowadzonych przez Państwa prac w zakresie projektów z grupy „(…)” i „(…)”?

Twórczy charakter prac prowadzonych przez Spółkę w ramach wymienionych w pytaniu projektów z grupy „(…)” oraz „(…)”, przejawia się w opracowywaniu i wdrażaniu nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technicznych, konstrukcyjnych i programistycznych, które powstają w wyniku samodzielnych działań wyodrębnionego w Spółce Pionu Rozwoju, w skład którego wchodzą m.in. działy: Konstrukcji Urządzeń (…), Oprogramowania (…), Konstrukcji Urządzeń (…) oraz Testowania Oprogramowania ((…)).

I tak, odnosząc się do projektów „(…)”, Spółka prowadzi prace o charakterze twórczym i rozwojowym, których celem jest opracowanie nowych dotychczas nieistniejących urządzeń elektronicznych, prace te polegają m.in na:

   - Projektowaniu i konstruowaniu nowych rozwiązań od podstaw („od zera”);

   - Tworzeniu koncepcji technicznych i funkcjonalnych, które wcześniej nie występowały w działalności Spółki, ani nie występowały wśród rozwiązań dostępnych na rynku, na którym Spółka prowadzi swoją działalność;

   - Opracowywaniu autorskich systemów sterowania i oprogramowania współpracującego z wytworzonymi urządzeniami.

Rezultatem tych działań są nowe produkty i systemy powstałe w wyniku twórczej pracy inżynierów, które charakteryzują się wysoką wydajnością oraz nowoczesnością. Z uwagi na stopień złożoności, prace w tym obszarze są prowadzone w długim okresie, a końcowy efekt, czas jego osiągnięcia, koszty oraz sukces nie są możliwe do przewidzenia z góry.

W odniesieniu natomiast do projektów z grupy „(…)”, twórczy charakter prac wyraża się w opracowywaniu nowych funkcjonalności oraz znaczących ulepszeń istniejących rozwiązań technicznych i programistycznych, prace te polegają m.in. na:

- Projektowaniu nowych funkcji i modułów w już istniejących systemach sterowania i urządzeniach;

- Integracji z innymi rozwiązaniami w sposób podnoszący ich użyteczność i efektywność;

- Dostosowaniu istniejących systemów do zmieniających się standardów technicznych i rynkowych.

Działania te mają charakter twórczy, ponieważ nie sprowadzają się do rutynowych aktualizacji, konserwacji czy prostych napraw, lecz prowadzą do powstania nowych jakościowo rozwiązań technicznych, zarówno w zakresie funkcjonalności, jak i konstrukcji oprogramowania. Efektem realizacji projektów wchodzących w skład tej grupy, zasadniczo jest każdorazowo otwarcie nowych możliwości komercyjnego wykorzystania danego urządzenia oraz podniesienia jego konkurencyjności na dynamicznie rozwijającym się (…).

   3. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez Państwa prac będących przedmiotem wniosku - w odniesieniu do każdego z obszarów tej działalności?

Należy zauważyć, że w ramach prowadzonych prac rozwojowych Spółka wykorzystuje aktualną wiedzę z zakresu swojej działalności. Spółka nie prowadzi badań naukowych, a zatem zakres wiedzy jakim dysponowała przed rozpoczęciem działalności, nie stanowi istotnego elementu z punktu widzenia realizowanych obecnie prac rozwojowych. Niemniej jednak, w obszarze pozyskanych przez Spółkę zasobów wiedzy można wskazać przykładowo:

Przed rozpoczęciem prac nad systemem (…) Spółka dysponowała wiedzą w zakresie:

- projektowania i wdrażania systemów sterowania (…),

- funkcjonowania i ograniczeń starszego rozwiązania (…),

- ogólnych zasad budowy (…) oraz integracji komponentów automatyki przemysłowej.

W toku realizacji projektu (…) Spółka znacząco poszerzyła zasoby wiedzy w następujących obszarach:

   1. Nowoczesne komponenty elektroniczne i elektryczne - Spółka zdobyła aktualną wiedzę na temat dostępnych na rynku rozwiązań, ich parametrów technicznych oraz możliwości integracji w systemach sterowania.

   2. Ergonomia i oczekiwania użytkowników końcowych - Spółka przeanalizowała potrzeby użytkowników w zakresie obsługi, serwisowania i uruchamiania systemu, co pozwoliło na lepsze dostosowanie projektu do praktycznych warunków eksploatacji.

   3. Projektowanie nowoczesnych (…)- Spółka pogłębiła kompetencje w zakresie optymalnego rozmieszczenia komponentów, zarządzania przestrzenią, (…).

   4. Analiza rynku i (…)- Spółka przeprowadziła przegląd dostępnych rozwiązań konkurencyjnych, co umożliwiło nam świadome decyzje projektowe i technologiczne.

W trakcie realizacji projektu (…) zdobyto nową wiedzę w zakresie:

- zasad działania i struktury systemu (…),

- integracji protokołów komunikacyjnych w systemach (…),

- metod testowania i weryfikacji poprawności działania systemów (…).

W toku prac nad projektem (…), Spółka pozyskała aktualną wiedzę z zakresu:

- nowoczesnych rozwiązań automatyki przemysłowej,

- protokołów komunikacyjnych stosowanych w systemach nakładkowych w (…),

- integracji nowoczesnych sterowników z istniejącymi strukturami (…).

   4. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuję i rozwijają Państwo oraz zdobywają Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo rozwijają oraz zdobywają.

Spółka wykorzystuje, rozwija i poszerza wiedzę oraz umiejętności w zakresie szeroko rozumianych nauk technicznych, w szczególności: elektroniki, automatyki, informatyki, mechaniki oraz inżynierii systemowej.

Należy przy tym podkreślić, że Spółka dysponuje wysoko rozwiniętą kadrą pracowniczą w skład której wchodzą wykfalifikowani inżynierowie. W toku prowadzonych prac wykorzystują oni i rozwijają wiedzę oraz umiejętności m.in. w zakresie:

- Projektowania i konstruowania (…).

- Programowania urządzeń i systemów (…),

- Tworzenia wizualizacji,

- Projektowania mechaniki urządzeń i integracji komponentów.

Wyżej wymienione działania prowadzą do poszerzania i doskonalenia wiedzy praktycznej w zakresie projektowania nowoczesnych systemów automatyki i sterowania, a jednocześnie umożliwiają one zdobywanie nowej wiedzy empirycznej, wynikającej z przeprowadzanych eksperymentów, testów oraz analiz rezultatów prowadzonych prac. W efekcie działalność inżynierów Spółki przyczynia się do rozwoju dorobku Spółki w wymienionych wyżej obszarach.

   5. Czy efekty pracy Spółki w zakresie projektów z grupy „(…)” i „(…)”, których Spółka jest i będzie „twórcą”:

  a) zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu?

  b) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

  c) nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów?

Ad. A) Czy efekty pracy Spółki w zakresie projektów z grupy „(…)” i „(…)”, których Spółka jest i będzie „twórcą” zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu?

W odniesieniu do projektów z grupy „(…)”, rezultaty prac Spółki stanowią kreację nowych, nieistniejących wcześniej rozwiązań technicznych i funkcjonalnych obejmujących autorskie urządzenia, systemy automatyki oraz oprogramowania sterujące. Rozwiązania te są opracowywane od podstaw, w oparciu o ciągle rozwijaną wiedzę i doświadczenie zespołów inżynierskich Spółki, mają one indywidualny, unikalny charakter i nie stanowią odtworzenia istniejących konstrukcji.

W przypadku projektów z grupy „(…)”, efektem prac są istotnie ulepszone lub rozbudowane wersje istniejących rozwiązań, wprowadzających nowe funkcjonalności, moduły i możliwości zastosowania. Podkreślić przy tym należy, że choć punktem „wyjścia" są tu rozwiązania już istniejące, rezultat prac stanowi nowe, jakościowo technicznie urządzenia zarówno w zakresie funkcjonalności, jak i konstrukcji oprogramowania.

Ad. B) Czy efekty te nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

Nie. Rezultaty prac prowadzonych przez Spółkę nie są efektem czynności o charakterze odtwórczym, rutynowym ani przewidywalnym. Działania te wymagają twórczego wykorzystania wiedzy specjalistycznej, rozwiązywania złożonych problemów inżynieryjnych i opracowywania nowych koncepcji konstrukcyjnych, programistycznych czy systemowych. Proces projektowania zakłada konieczność testowania, weryfikacji i modyfikacji opracowywanych rozwiązań. I tak, zarówno efekt końcowy, jak i czas potrzebny do jego osiągnięcia nie są z góry przewidziane z uwagi na stopień złożoności oraz ryzyko techniczno-technologiczne związane z realizacją projektów.

Ad. C) Czy efekty prac Spółki nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów?

Efekty prac Spółki mają charakter twórczy, nie zaś wyłącznie techniczny. Działania podejmowane przez Spółkę nie ograniczają się jedynie do niejako „mechanicznych” realizacji z góry określonych specyfikacji, lecz polegają na opracowywaniu i wdrożeniu autorskich rozwiązań technicznych, wymagających tworzenia nowych koncepcji oraz praktycznego przetestowania - dotyczy to zarówno projektów wchodzących w skład grupy „(…)” jak i „(…)”. W tym ostatnim zakresie należy podkreślić, że nie mamy do czynienia z techniczną realizacją z góry ustalonych projektów, bowiem każdy z nich wymaga indywidualnego podejścia, opracowania koncepcji oraz dostosowania rozwiązań do specyfiki danego zagadnienia technicznego, każdy projekt ma swój indywidualny charakter.

   6. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

W ramach prac nad systemem (…) osiągnięto szereg konkretnych celów technicznych i organizacyjnych:

   1. Całkowita przebudowa (…)- zaprojektowano nową architekturę (…), uwzględniającą nowoczesne standardy ergonomii, bezpieczeństwa i serwisowalności.

   2. Zastosowanie nowych komponentów elektronicznych i elektrycznych - wdrożono nowoczesne, łatwo dostępne i bardziej niezawodne elementy, co znacząco poprawiło jakość i trwałość systemu.

   3. Integracja sterownika (…) - specjalnie dostosowanego do wymagań systemu (…), co umożliwiło optymalizację funkcjonalności i uproszczenie procesu uruchamiania oraz serwisowania.

   4. Odejście od przestarzałego systemu (…) - dzięki wdrożeniu (…) możliwe było wycofanie z produkcji i utrzymania starszego rozwiązania, co przełożyło się na redukcję kosztów i uproszczenie logistyki części zamiennych.

   5. Ujednolicenie komponentów - komponenty używane w (…) są stosowane również w innych systemach, co zwiększa efektywność zakupów, magazynowania i serwisowania.

Zasoby wykorzystane w projekcie:

- Zasoby ludzkie: Zespół projektowy składający się z inżynierów elektryków, automatyków oraz specjalistów ds. rozwoju systemów (…).

- Zasoby rzeczowe: Laboratorium testowe, stanowiska prototypowe, infrastruktura do produkcji (…) oraz dostęp do nowoczesnych komponentów elektronicznych.

- Zasoby finansowe: Projekt został sfinansowany ze środków własnych firmy, w ramach budżetu rozwojowego przeznaczonego na modernizację systemów sterowania.

Efektem tych działań jest innowacyjne, praktyczne rozwiązanie, które nie tylko usprawnia procesy produkcyjne i serwisowe, ale również podnosi niezawodność i bezpieczeństwo systemów (…).

W ramach projektu (…), który miał charakter migracyjno-rozwojowy dla systemów (…), osiągnięto następujące cele:

   1. Zastąpienie trudno dostępnych komponentów systemu (…) nowoczesnym (…), który jest obecnie produkowany i stosowany w innych systemach.

   2. Dogłębna analiza logiki działania systemów (…), ich protokołów komunikacyjnych oraz dokumentacji elektrycznej, co pozwoliło na pełne zrozumienie funkcjonalności i przygotowanie gruntu pod migrację.

  3.  Opracowanie nowego rozwiązania opartego na aktualnych komponentach elektronicznych i elektrycznych, co znacząco zwiększyło niezawodność, dostępność i serwisowalność systemu.

   4. Uzyskanie nowoczesnego systemu (…).

Zasoby wykorzystane w projekcie:

   - Zasoby ludzkie: Zespół inżynierów specjalizujących się w automatyce (…), programowaniu sterowników, analizie protokołów komunikacyjnych oraz projektowaniu systemów elektrycznych.

   - Zasoby rzeczowe: Stanowiska testowe, laboratoria automatyki, dostęp do dokumentacji technicznej systemów (…) oraz nowoczesnych komponentów (…).

   - Zasoby finansowe: Projekt realizowany w ramach budżetu rozwojowego firmy, z przeznaczeniem na modernizację systemów sterowania i zwiększenie ich dostępności produkcyjnej.

W ramach projektu (…) osiągnięto następujące cele:

1. Rozbudowa systemu (…) o protokół komunikacyjny (…) - umożliwiająca integrację z (…) systemem zarządzania (…).

2. Dogłębna analiza dokumentacji (…) - w celu zrozumienia zasad działania, wymagań technicznych oraz sposobu komunikacji w ramach tego systemu.

3. Opracowanie koncepcji integracji - uwzględniającej zarówno wymagania systemu (…), jak i (…), z naciskiem na kompatybilność i niezawodność.

4. Wielopoziomowa implementacja - obejmująca warstwę komunikacyjną, logiczną i elektryczną po obu stronach systemu, z uwzględnieniem testów na każdym etapie.

5. Uzyskanie pełnej kompatybilności pomiędzy systemem (…) a wymaganiami (…), co umożliwia ich wspólne funkcjonowanie w środowisku (…) zgodnym z (…).

Zasoby wykorzystane w projekcie:

- Zasoby ludzkie: Zespół specjalistów z zakresu automatyki (…), komunikacji cyfrowej, projektowania systemów sterowania oraz analizy dokumentacji technicznej.

- Zasoby rzeczowe: Laboratoria testowe, stanowiska symulacyjne, dostęp do dokumentacji (…) oraz infrastruktura systemu (…).

- Zasoby finansowe: Projekt realizowany w ramach budżetu rozwojowego firmy, z przeznaczeniem na integrację z europejskimi systemami interoperacyjnymi. 

   7. Czy realizowane projekty „(…)” spełniają warunki, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 lit. a-c updop?

Realizowane projekty „(…)” spełniają warunki, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 lit a-c ustawy o CIT.

   8. Czy wyodrębniają Państwo koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Tak, Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej, zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

Pytania

1) Czy działalność Spółki przedstawiona w opisie stanu faktycznego w ramach prowadzonych prac w dziale: Pion Rozwoju w zakresie projektów z grup: „(…)” i „(…)” stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT (tu: jako prace rozwojowe, w myśl art. 4a pkt 28 CIT) i w związku z tym Spółka uprawniona jest do rozliczenia ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 18d ust. 1 i nast. ustawy o CIT?

2) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1. Czy w przypadku projektów „(…)”, których koszty prac są zwieszone w czasie realizacji projektu, a kolejno po ich zakończeniu wynikiem pozytywnym podlegają rozliczeniu, Spółce będzie przysługiwało prawo do zaliczenia kosztów prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16b ust. 2 pkt 3 w zw. z art. 15 ust. 4a pkt 3 ustawy o CIT, tj. poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych?

3) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1. Czy w przypadku projektów „(…)”, których koszty są rozliczane na bieżąco, Spółce przysługuje prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT tj. kosztów prac rozwojowych zgodnie z treścią art. 15 ust. 4a pkt 1 ustawy o CIT w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy?

Państwa stanowisko w sprawie Ad. 1 Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na pytanie 1 powinna być twierdząca. W ocenie Wnioskodawcy, prowadzona działalność Spółki przedstawiona w opisie stanu faktycznego w ramach prowadzonych prac w dziale: Pion Rozwoju w zakresie projektów z grup: „(…)” i „(…)” stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a w konsekwencji Spółka jest uprawniona do rozliczenia ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 18d ust. 1 CIT. Ad. 2 Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na pytanie 2 powinna być twierdząca. Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze pozytywną odpowiedź w zakresie pkt 1 w przypadku projektów „(…)”, których koszty prac są zwieszone w czasie realizacji projektu, a kolejno po ich zakończeniu wynikiem pozytywnym podlegają rozliczeniu, Spółce będzie przysługiwało prawo do zaliczenia kosztów prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16b ust. 2 pkt 3 w zw. z art. 15 ust. 4a pkt 3 ustawy o CIT, tj. poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych. Ad. 3 Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na pytanie 3 powinna być twierdząca. Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze pozytywną odpowiedź w zakresie pkt 1 w przypadku projektów „(…)”, których koszty są rozliczane na bieżąco, Spółce przysługuje prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT tj. kosztów prac rozwojowych zgodnie z treścią art. 15 ust. 4a pkt 1 ustawy o CIT w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy. Uzasadnienie W uzupełnieniu powyższego, Wnioskodawca uzasadnia co następuje: Ad. 1 Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Aktualnie przez prace rozwojowe należy rozumieć zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „SWiN”).Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. I tak, w rozumieniu powołanych przepisów określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki: - działalność ma charakter twórczy, - działalność jest podejmowana w sposób systematyczny, - działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej. Jak przy tym wskazują ww. objaśnienia użycie przez ustawodawcę spójnika „lub” wskazuje, że zgodnie z przepisami by działalność podatnika mogła być uznana za działalność badawczo-rozwojową wystarczy, by podatnik prowadził badania naukowe lub alternatywnie, aby prowadził prace rozwojowe. W obu przypadkach jednak, aby mówić o działalności badawczo rozwojowej działania Spółki muszą spełniać kryteria „twórczości”, „systematyczności” i „zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. A) Cechy twórczości Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). Zgodnie natomiast z ww. Objaśnieniami MF działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia. Z kolei, w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu - rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia. Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika, lub nawet jeśli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Jak dodatkowo wskazują ww. Objaśnienia MF twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie, testowanie i walidacje ulepszonych procesów (tu: produkcyjnych), których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne procesów, których ostateczny kształt nie został określony. Stąd, z zakresu działalności badawczo-rozwojowej należy wyłączyć działalność o charakterze rutynowym, można natomiast włączyć do niej nowe metody opracowane w celu wykonywania pospolitych zadań. Na tle powyższego, zakres prac Spółki niewątpliwie mieści się w pojęciu działań o charakterze twórczym. Jak wskazano w stanie faktycznym, działania Spółki w ramach projektów badawczo-rozwojowych mieszczących się w grupie „(…)” oraz „(…)”, noszą znamiona działalności twórczej, ponieważ każdorazowo prowadzą do opracowania nowego lub istotnie ulepszonego rozwiązania o charakterze technologicznym. Należy zwrócić uwagę, że wszystkie urządzenia elektroniczne mieszczące się w grupie projektów „(…)”, są projektowane, konstruowane i programowane przez inżynierów zatrudnionych w Spółce. Produkcja odbywa się w kraju z wykorzystaniem własnego parku maszynowego, pozwalającego na tworzenie złożonych i skomplikowanych układów. Tak przygotowane urządzenia, stanowią podstawę budowy autorskich systemów automatyki i sterowania. W kontekście omawianych ulepszeń, które są charakterystyczne dla grupy projektowej „(…)”, należy zwrócić uwagę, że przede wszystkim działania w tym obszarze nie mają charakteru rutynowych czynności, prostych aktualizacji czy bieżącej konserwacji. Są to przedsięwzięcia o znacznym stopniu złożoności, wymagające opracowania nowych rozwiązań technicznych, zaawansowanych prac projektowych oraz nierzadko integracji nowych modułów lub funkcjonalności, które w sposób trwały poszerzają możliwości użytkowe danego urządzenia. Ich realizacja każdorazowo wymaga zaangażowania wyspecjalizowanych członków zespołów projektowych oraz przeprowadzania testów mających na celu weryfikację i optymalizację wdrożonych rozwiązań. Tym samym, skoro działania Spółki nakierowane są na tworzenie nowych urządzeń lub istotnych ulepszeń istniejących już rozwiązań, to przesłanka ta niewątpliwe zostaje spełniona. Warto zwrócić uwagę, że niejednokrotnie tworzone przez Spółkę urządzenia lub ulepszenia stanowią unikalne rozwiązania na skale światową. Ich oryginalność wynika przede wszystkim z zastosowania autorskich koncepcji projektowych, specjalistycznego oprogramowania oraz złożonych układów elektronicznych, opracowywanych i wdrażanych przez zespoły inżynierskie działające w ramach dedykowanych struktur organizacyjnych Spółki. Takie rozwiązania są efektem skoordynowanych, interdyscyplinarnych prac konstrukcyjnych, programistycznych i testowych, prowadzonych przy użyciu nowoczesnego parku maszynowego oraz przy wykorzystaniu aktualnej wiedzy technicznej. Konkludując, rezultaty tych działań niejednokrotnie wykraczają poza standardy przyjęte w branży, co pozwala uznać je za rozwiązania pionierskie i konkurencyjne także w skali globalnej. Podkreślenia wymaga, że oryginalność i zaawansowanie technologiczne tworzonych produktów są bezpośrednim wynikiem ukierunkowanej i świadomie prowadzonej działalności o charakterze rozwojowym. Jednocześnie, Spółka niewątpliwie prowadzi swoje prace „systematycznie”. B) Cechy systematyczności Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. Zgodnie natomiast z treścią ww. Objaśnień MF „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Zgodnie z powyższym, dla spełnienia przesłanki systematyczności jest wystarczające, aby podmiot zaplanował i przeprowadził przynajmniej jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele, harmonogram i alokując do niego odpowiednie zasoby. Taka działalność może być uważana za systematyczną, czyli prowadzoną w sposób metodyczny, zorganizowany i zgodny z ustalonym planem. Jednocześnie wyjaśnienia sugerują, że w kontekście oceny spełnienia kryterium systematyczności w Polsce, należy przyjąć, że warunek ten jest spełniony, jeśli działalność jest prowadzona w sposób uporządkowany, zgodnie z określonym systemem (czyli metodycznie i zgodnie z planem). W przypadku Wnioskodawcy powyższe kryterium jest spełnione. Ma to związek z faktem, że w Spółce prowadzone są prace opierające się na ustalonej metodyce i standardach. W szczególności Spółka posiada uporządkowany harmonogram prac w stosunku do realizowanych projektów mieszczących się w grupie „(…)”.Przykładowo dla projektu (…), Spółka szczegółowo opracowała harmonogram, uwzględniając przy tym planowany termin realizacji całego projektu oraz kolejne „kamienie milowe” , stanowiące podstawę dla uznania poszczególnych etapów projektu za zakończone. Harmonogram ten obejmował: 1) Przygotowanie koncepcji produktu (…), 2) Testy wewnętrzne (…), 3) Badania środowiskowe i (…), 4) Przygotowanie dokumentacji (…), 5) Testy (…), 6) Przeszkolenie działów (…). W przypadku projektów z grupy „(…)” Spółka co prawda nie posiada wyodrębnionego harmonogramu prac „(…)”, niemniej jednak realizacja przedsięwzięć w tym zakresie przebiega według ustalonej, powtarzalnej sekwencji działań. Kolejność ta jest zasadniczo stała i obejmuje: 1) Rozpoznanie i analiza potrzeb tj. (…); 2) Powołanie zespołu projektowego (…); 3) Opracowanie i testy rozwiązania (…); 4) Wdrożenie rozwiązania (…). Warto również dodać, że Spółka realizuje swoje projekty w ramach wyodrębnionej struktury organizacyjnej, tj. Pionku Rozwoju na czele z Dyrektorem ds. Rozwoju odpowiedzialnym za poprawne funkcjonowanie wszystkich wchodzących w skład tego Pionu działów do których zalicza się: Dział Konstrukcji Urządzeń  (…), Dział Oprogramowania (…), Dział Konstrukcji Urządzeń (…) oraz Dział Testowania Oprogramowania (…), wskazuje to niewątpliwy na planowy i zorganizowany charakter prowadzonych prac. Dodatkowo, podkreślenia wymaga fakt, że każdy z wymienionych wyżej działów, realizuje ściśle określony zakres zadań, Spółka przykłada dużą wagę do podziału kompetencji pomiędzy poszczególnymi działami oraz ich członkami. Takie podejście umożliwia skuteczne zarządzanie projektami rozwojowymi oraz świadczy przede wszystkim o metodycznym i uporządkowanym systemie pracy, w którym poszczególne etapy procesów - od projektowania poprzez konstrukcje, oprogramowanie oraz testy, są zaplanowane i realizowane według określonego schematu i przede wszystkim przez odpowiednie stworzone do tych celów działy. Jednocześnie na uwagę zasługuje sama specyfika prowadzonej przez Spółkę działalności, która w istocie nakierowana jest na opracowywanie nowych oraz ulepszonych urządzeń i systemów. Tego rodzaju aktywność, nie ma przede wszystkim charakteru incydentalnego, ale stanowi stały i integralny element działalności gospodarczej Spółki. Niewątpliwie zatem, prace Spółki można uznać za działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny (metodyczny i uporządkowany). Co więcej, są one podejmowane przez osoby o odpowiednich kwalifikacjach i doświadczeniu, które wykorzystują swoją wiedzę i umiejętności, co w konsekwencji prowadzi do stworzenia nowych unikalnych urządzeń, jak również istotnych ulepszeń w stosunku do urządzeń już wytworzonych. C) Cechy wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań Zgodnie ze wskazaniami ww. Objaśnień sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych, a więc prac, o których mowa w niniejszym wniosku.Skoro zatem działalność badawczo-rozwojowa to nie tylko zespół działań podejmowanych nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności (dot. badań naukowych), ale także (alternatywnie) nakierowanych na wykorzystanie dostępnej już wiedzy i umiejętności (dot. prac rozwojowych) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów to, kryteria działalności badawczo-rozwojowej należy uznać za spełnione także pod tym względem. W szczególności, że z dalszej części objaśnień można wywnioskować, iż: a) w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik (tu: Spółka) zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności (tu: nie tylko konkretnych specjalistów, ale i Spółki oraz innych podmiotów uczestniczących w tym procesie i odnotowujących swoje uwagi w dedykowanym programie IT dostarczanym przez Producenta), a dodatkowo b) istotny jest element celowościowy odnoszący się do „wykorzystywania” zasobów wiedzy (m.in.) do tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych zastosowań (tu: prototypów). Obie ww. przesłanki są spełnione, a w konsekwencji, należy uznać, że prace Spółki w obrębie projektów z grupy „(…)" oraz „(…)" mieszczą się w zakresie powoływanej na wstępie definicji działalności badawczo- rozwojowej. Jak wskazano, wszystkie urządzenia elektroniczne mieszczące się w grupie „(…)” są projektowane, konstruowane i programowane przez inżynierów zatrudnionych w Spółce. Pracownicy Ci, działają w wyspecjalizowanych komórkach organizacyjnych Pionu Rozwoju, wykorzystują swoją wiedzę oraz kompetencje techniczne i programistyczne (m.in.: (…)) w celu tworzenia nowych, autorskich rozwiązań technologicznych - zarówno w zakresie urządzeń, jak i systemów automatyki oraz sterowania dla (…). Nie budzi przy tym wątpliwości, że opracowywane przez Spółkę rozwiązania bazują na własnym zasobie wiedzy technicznej oraz na doświadczeniu zdobytym przez pracowników w trakcie realizacji wcześniejszych prac projektowych i konstrukcyjnych, ale nie tylko. W dalszej części zwrócić należy bowiem uwagę, że w zakresie projektowanych rozwiązań Spółka jest (…), co przekłada się również na wykorzystanie jej własnych zasobów wiedzy (know-how). Wiedza ta jest nie tylko systematycznie utrwalana, lecz także stale rozwijana i aktywnie wykorzystywana przy tworzeniu nowych rozwiązań. Podobnie w przypadku tworzonych przez Spółkę znaczących ulepszeń charakterystycznych dla grupy „(…)”, analogicznie jak projekty zaliczane do grupy „(…)”, opierają się przede wszystkim na posiadanym zapleczu wiedzy technicznej oraz na doświadczeniu, jakie pracownicy zdobyli podczas wcześniejszych prac projektowych i konstrukcyjnych. Jednocześnie warto podkreślić, że w obszarze projektowanych rozwiązań Spółka zajmuje pozycję (…), co sprzyja szerokiemu wykorzystaniu jej autorskiego know-how. Zasób ten jest konsekwentnie utrwalany, a równocześnie rozwijany i w aktywny sposób stosowany przy opracowywaniu nowych projektów. W rezultacie powstają kolejne wersje produktów, zawierające istotne ulepszenia, a także całkowicie nowe urządzenia, które odpowiadają na dynamicznie zmieniające się potrzeby (…). Tym samym, jeśli Spółka w toku prowadzonych prac rozwojowych w sposób świadomy i celowy wykorzystuje istniejące zasoby wiedzy, zarówno wewnętrzne, jak i zdobyte w ramach bieżącej działalności, know-how Spółki w celu tworzenia nowych zastosowań praktycznych, czy to w postaci istotnych modyfikacji wersji istniejących już urządzeń, czy też całkowicie nowych rozwiązań, taka okoliczność niewątpliwie czyni zadość przesłane wykorzystania już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.Mając na uwadze powyższe uzasadnienie, w ocenie Spółki opisana działalność spełnia przesłanki prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, a co za tym idzie definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 i nast. ustawy o CIT. Ad. 2 W pierwszej kolejności Wnioskodawca zwraca uwagę, że zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy o CIT, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów: 1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo 2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo 3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3. Zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych nie może być krótszy niż: od poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych -12 miesięcy. Na podstawie powyżej zacytowanego art. 15 ust. 4a ustawy o CIT, istnieje możliwość wyboru sposobu rozliczania kosztów prac rozwojowych dla potrzeb kosztów uzyskania przychodów. Podatnik może wybrać pomiędzy ujęciem ich w dacie poniesienia, w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, jednorazowym ujęciem w roku zakończenia lub poprzez odpisy amortyzacyjne.Ujęcie kosztów prac rozwojowych poprzez odpisy amortyzacyjne możliwe jest wyłącznie w przypadkach przewidzianych w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT. Zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, amortyzacji podlegają, niezależnie od przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli: a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii, Jak wynika zatem z art. 16b ust. 2 pkt 3 updop, zaliczenie kosztów prac rozwojowych do podlegających amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych, jest uzależnione od spełnienia następujących warunków:     - prace zostały zakończone,     - ich wynik jest pozytywny, tzn. osiągnięto zamierzony rezultat tych prac,     - efektem prac jest ściśle ustalony produkt lub technologia wytwarzania, które mogą być wykorzystane na potrzeby działalności gospodarczej podatnika,     - techniczna przydatność tego produktu lub technologii została odpowiednio udokumentowana przez podatnika,     - podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii,     - koszty prac zostały wiarygodnie określone, tzn. określono je w sposób zasługujący na wiarę, zaufanie, nieulegający wątpliwości, autentyczny,     - z dokumentacji wynika, że koszty prac zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży produktów lub zastosowania technologii. W przedstawionym stanie faktycznym Spółka spełnia wszystkie wskazane powyżej warunki. Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że projekty zaliczane do grupy „(…)” obejmują przedsięwzięcia, w przypadku których koszty ponoszone w trakcie ich realizacji są ujmowane jako zawieszone, tj. niepodlegające bieżącemu odniesieniu w koszty podatkowe. Po zakończeniu realizacji projektu, w sytuacji uzyskania jego pozytywnego wyniku, następuje tzw. „aktywacja” kosztów. Idąc dalej, w ocenie Wnioskodawcy nie ulga wątpliwości, że urządzenia powstałe w zakresie realizacji projektów z grupy „(…)", podlegające aktywacji po ich zakończeniu wynikiem pozytywnym, są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone. Prace rozwojowe prowadzone są w sposób zaplanowany z jasno określonymi celami projektowymi, które w istocie determinują moment zakończenia prac. Przykładowo, w przypadku projektu (…), efektem końcowym prac rozwojowych - zgodnie z założeniami, będzie z perspektywy Spółki moment otrzymania od (…) S.A świadectwa dopuszczenia do eksploatacji na (…). W zakresie kolejnego warunku, zwrócić należy uwagę że w toku prowadzonych prac projektowych Spółka weryfikuje techniczną przydatność opracowanych produktów i technologii, czego dowodem są pozytywne wyniki testów funkcjonalnych oraz późniejsze praktyczne wykorzystanie opracowanych rozwiązań w ramach infrastruktury (…) oraz (…). Podkreślić, przy tym należy że urządzenia produkowane przez Spółkę muszą cechować się szczególnymi walorami bezpieczeństwa, bowiem nierzadko mają bezpośredni wpływ na poprawne funkcjonowanie (…) oraz (…). W zakresie projektowanych rozwiązań przed Spółką stawiane są bardzo rygorystyczne wymagania techniczne, funkcjonalne oraz jakościowe, wynikające nie tylko z obowiązujących przepisów, ale również ze specyfikacji branży która stawia na pierwszym miejscu wspomniane bezpieczeństwo. Wymusza to zatem konieczność prowadzenia licznych testów funkcjonalnych, badań kompatybilności oraz wdrożeń pilotażowych, często we współpracy z podmiotami zewnętrznymi, w tym (…) lub instytucjami certyfikującymi. Wysoki stopień specjalizacji branży oraz dynamika zmian technologicznych sprawiają, że opracowywane przez Spółkę rozwiązania wymagają zaawansowanego podejścia inżynieryjnego oraz dostosowania do unikalnych warunków eksploatacyjnych. Zatem, wyniki poszczególnych projektów są odpowiednio dokumentowane przez Spółkę, a ich pozytywny przebieg stanowi podstawę do podjęcia decyzji o dalszym wykorzystywaniu danego rozwiązania w działalności gospodarczej w tym jego produkcji. Warunkiem amortyzacji prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym jest posiadanie dokumentacji, z której będzie wynikać, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży produktów lub zastosowania technologii. Przede wszystkim należy zwrócić uwagę, że cechą prac badawczo-rozwojowych jest niejednokrotnie brak możliwości dokładnego oszacowania planowanych przychodów i kosztów. Prace badawczo-rozwojowe nastawione są na osiągnięcie rezultatu, który przy realizacji pozytywnego scenariusza, będzie skutkował osiągnięciem przychodu. Efekty te są jednak niewątpliwe często trudne do przewidzenia. Nie ulega przy tym wątpliwości, że opracowywane przez Spółkę rozwiązania mają charakter użytkowy i znajdują bezpośrednie zastosowanie praktyczne w (…) oraz (…). Co istotne z uwagi na specjalistyczny charakter opracowywanych produktów oraz realne zapotrzebowanie rynku na tego typu rozwiązania, Spółka posiada uzasadnione podstawy do przyjęcia, że poniesione nakłady inwestycyjne przyniosą wymierne korzyści ekonomiczne w postaci przychodów. Warto dodać, że przed rozpoczęciem danego projektu, Spółka dokonuje wstępnej analizy rynkowej, technicznej i kosztowej, na podstawie której możliwe jest określenie przewidywanych korzyści jakie niesie za sobą stworzenie danego rozwiązania. Dokumentacja projektowa zawiera m.in.: harmonogram prac, cel projektu, skład zespołów projektowych i planowane nakłady, normy jakie powinien spełniać prototyp, niezbędne badania prototypu. Tego rodzaju dokumentacja, choć z natury rzeczy opiera się częściowo na założeniach, stanowi wiarygodne źródło potwierdzające racjonalność decyzji gospodarczej o poniesieniu kosztów prac rozwojowych. Co więcej, w praktyce Spółki kolejne wersje produktów lub nowe rozwiązania oparte na wynikach wcześniejszych prac badawczo-rozwojowych były z powodzeniem wdrażane i generowały przychody, co dodatkowo wzmacnia przekonanie, że nakłady te są ekonomicznie uzasadnione.Mając na uwadze powyższe w opinii Spółki, jest ona uprawniona do zaliczania kosztów prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym tj. projektów wchodzących w skład grupy „(…)", poniesionych w ramach prac badawczo-rozwojowych, do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16b ust. 2 pkt 3 w zw. z art. 15 ust. 4a pkt 3 ustawy o CIT, tj. poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych. Ad. 3 Zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy o CIT, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów: 1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo 2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo 3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3. Jedną z trzech kategorii przedsięwzięć realizowanych przez Spółkę stanowią projekty operacyjne „(…)”, tj. takie, których koszty ujmowane są bezpośrednio w wyniku finansowym w miesiącu ich poniesienia. Okoliczność warunkując rozróżnienie tych projektów w stosunku do tych omawianych w pkt 2, ma swoje uzasadnienie w zakresie prowadzonych działań, o ile projekty mieszczące się w grupie „(…)” zasadniczo dotyczą innowacyjnych rozwiązań i nowych urządzeń, tak w przypadku grupy projektów „(…)” mamy do czynienia z istotnymi ulepszeniami oraz unowocześnieniami już istniejących rozwiązań. Należy przy tym podkreślić, że działania w obrębie tej grupy projektów z pewnością wykraczają poza zwykłe prace utrzymaniowe, aktualizacje czy proste czynności eksploatacyjne, obejmując m.in. znaczące modyfikacje funkcjonalności, rozbudowę parametrów technicznych, dostosowanie systemów do nowych standardów rynkowych, a także integrację z innymi rozwiązaniami w sposób podnoszący ich użyteczność i efektywność. Tego rodzaju prace, pomimo iż realizowane w ramach istniejących technologii lub urządzeń, charakteryzują się wysokim stopniem złożoności oraz wpływają w sposób trwały na zwiększenie ich wartości użytkowej. Wnioskodawca zwraca uwagę, że zmiany te mają na celu przede wszystkim wprowadzenie zupełnie nowych funkcjonalności, które wcześniej nie były dostępne w danym rozwiązaniu. Efektem realizacji projektów „(…)” jest zatem rozszerzenie zakresu zastosowania technologii, otwarcie nowych możliwości jej komercyjnego wykorzystania oraz podniesienie konkurencyjności oferowanych przez Spółkę urządzeń. W odróżnieniu od zwykłych czynności utrzymaniowych czy bieżących aktualizacji, prace te wymagają zaangażowania zespołów projektowych, opracowania dedykowanych rozwiązań technicznych oraz przeprowadzenia testów funkcjonalnych, co potwierdza ich innowacyjny i rozwojowy charakter. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy mając na uwadze pozytywną odpowiedź w zakresie pkt 1 w przypadku projektów „(…)”, których koszty są rozliczane na bieżąco, Spółce przysługuje prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT tj. kosztów prac rozwojowych zgodnie z treścią art. 15 ust. 4a pkt 1 ustawy o CIT w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy. Powyższe stanowisko znajduje uzasadnienie w tym, iż ustawodawca przewidział dla kosztów prac rozwojowych trzy możliwe sposoby podatkowego rozliczenia, przy czym wybór trybu rozliczenia pozostawiono podatnikowi. Na tle powyższego Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej i potwierdzenie zajmowanego stanowiska. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”): podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej,  oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to: a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:  a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;  b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p., ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p. W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które  mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które  spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.). Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że  taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli  zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do  działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że  działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy  podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace  rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym. Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019  roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF). Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że  w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka. Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań: - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie). Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem). Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF -pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na  co  nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług). Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy  zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF). Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu, zgodzić się z Państwem należy, że działalność Spółki przedstawiona w opisie stanu faktycznego w ramach prowadzonych prac w dziale: Pion Rozwoju w zakresie projektów z grup: „(…)” i „(…)” stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT (tu: jako prace rozwojowe, w myśl art. 4a pkt 28 CIT) i w związku z tym Spółka uprawniona jest do rozliczenia ulgi na działalność badawczo- rozwojową, zgodnie z art. 18d ust. 1 i nast. ustawy o CIT. Przedstawione przez Państwa stanowisko, jest prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesionym kosztem, a powstaniem przychodu lub zabezpieczeniem źródła uzyskiwania przychodów. Kosztem uzyskania przychodów będą przy tym zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia.Innymi słowy dla kwalifikacji  prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem, bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy. W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki:   - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),   - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,   - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,   - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,   - został właściwie udokumentowany,   - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. W myśl art. 15 ust. 4a u.p.d.o.p., koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów: 1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo 2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo 3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3. Jak wynika z art. 16b ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p., koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:  a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz  b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz  c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii. Użycie przez ustawodawcę w art. 15 ust. 4a u.p.d.o.p., sformułowania „mogą” (przy wskazaniu sposobu rozliczenia kosztów prac rozwojowych), przy jednoczesnym braku dodatkowych wskazań, co tego kiedy dany sposób ujęcia kosztów prac rozwojowych może być zastosowany, prowadzi do konkluzji, że podatnik posiada swobodę wyboru zastosowania poszczególnych sposobów podatkowego rozliczania kosztów prac rozwojowych. W powołanym powyżej przepisie, wskazując trzy różne sposoby rozliczenia kosztów prac rozwojowych, użyto ponadto spójnika „albo” (alternatywa rozłączna). Oznacza to, że Spółka, według własnego uznania, może wybrać jeden z trzech sposobów rozliczania kosztów prac rozwojowych. Zatem, na podstawie powołanego wyżej przepisu, podatnicy mają wybór, co do sposobu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów prac rozwojowych w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych. W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie trwania tych prac bądź jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3. Z przedstawione we wniosku opisu wynika, że Spółka w ramach prowadzonych działań wyróżnia w swojej nomenklaturze ((…)) 3 rodzaje projektów rozwojowych, z czego głównym rodzajem projektów są Projekty z grupy „(…)”. Są to projekty, których koszty są zawieszane w czasie samej realizacji projektu, a kolejno po jego zakończeniu, podlegają „aktywacji”. Jest to określenie w nomenklaturze Spółki, odnoszące się do projektów zakończonych wynikiem pozytywnym, które wymagają uzyskania odpowiedniej certyfikacji i świadectwa dopuszczenia do obrotu, którego wyrazem jest znak zgodności CE. Realizowane projekty „(…)” spełniają warunki, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 lit. a-c ustawy o CIT.Kolejną kategorię projektów stanowią przedsięwzięcia, których koszty ujmowane są bezpośrednio w wyniku finansowym w miesiącu ich poniesienia. Z perspektywy Spółki klasyfikuje ona tego rodzaju projekty jako tzw. projekty operacyjne „(…)”. Zatem, odpowiadając na Państwa wątpliwości zawarte w pytaniach nr 2 i 3, dotyczące ustalenia, czy:   - w przypadku projektów „(…)”, których koszty prac są zwieszone w czasie realizacji projektu, a kolejno po ich zakończeniu wynikiem pozytywnym podlegają rozliczeniu, Spółce będzie przysługiwało prawo do zaliczenia kosztów prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16b ust. 2 pkt 3 w zw. z art. 15 ust. 4a pkt 3 ustawy o CIT, tj. poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych,   - w przypadku projektów „(…)”, których koszty są rozliczane na bieżąco, Spółce przysługuje prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT tj. kosztów prac rozwojowych zgodnie z treścią art. 15 ust. 4a pkt 1 ustawy o CIT w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, stwierdzam, że Państwa stanowisko jest prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.