Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 września 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pozostaje Pani w związku małżeńskim z A.A. od roku 1997. Między małżonkami obowiązuje wspólność majątkowa. A.A. jest rolnikiem i nie uzyskuje dochodów opodatkowanych podatkiem PIT. W latach 2021–2024 składała Pani wspólne zeznania roczne PIT-37 z mężem.

W zeznaniach za lata 2021 i 2024 skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej w związku z wydatkami poniesionymi na przedsięwzięcia termomodernizacyjne w budynku mieszkalnym. Inwestycja termomodernizacyjna została rozpoczęta w 2021 roku i była kontynuowana w kolejnych dwóch latach. Wydatki były ponoszone z majątku wspólnego małżonków. Na fakturach dokumentujących koszty termomodernizacji jako nabywcy figurują oboje małżonkowie. Budynek został wybudowany w trakcie trwania małżeństwa ze wspólnych środków małżonków. Dom został jednak wzniesiony na działce stanowiącej majątek odrębny Pani męża — otrzymanej przez niego w darowiźnie przed zawarciem małżeństwa. W akcie notarialnym dotyczącym nieruchomości jako właściciel figuruje wyłącznie mąż. Dom nie jest ujawniony w tym akcie, gdyż został wybudowany wiele lat po jego sporządzeniu.

Urząd Skarbowy zakwestionował prawo do skorzystania z ulgi, wskazując, że w akcie notarialnym dotyczącym nieruchomości jako właściciel widnieje wyłącznie Pani mąż. W konsekwencji złożyła Pani korekty zeznań PIT-37 za lata 2021–2024, rezygnując z ulgi i zwracając należny podatek wraz z odsetkami.

W najbliższym czasie małżonkowie planują zawrzeć akt notarialny, w którym zostanie Pani ujawniona jako współwłaścicielka budynku mieszkalnego, celem uregulowania stanu prawnego.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej:

• wymiana pieca węglowego na piec gazowy,
• instalacja fotowoltaiki,
• modernizacja instalacji grzewczej.

Wszystkie wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego małżonków i udokumentowane fakturami wystawionymi na oboje małżonków.

Budynek stanowi wolnostojący budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Nie zawiera żadnego lokalu użytkowego.

W 2006 r. Pani mąż nabył działkę do swojego majątku osobistego na podstawie aktu notarialnego – umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności. W akcie tym nie figurował budynek mieszkalny, ponieważ został on wzniesiony później. Działka została nabyta w 2006 r. na podstawie aktu notarialnego o dziale spadku i zniesieniu współwłasności do majątku osobistego Pani męża. Budowa domu rozpoczęła się w 2006 r. Ostateczny odbiór budynku nastąpił w dniu 28 października 2021 r. W dniu 1 września 2025 r. małżonkowie zawarli akt notarialny – umowę darowizny, na mocy której działka i wzniesiony na niej budynek mieszkalny został włączony do majątku wspólnego, objętego wspólnością ustawową małżeńską.

Pytania

1.Czy Pani, jako współwłaścicielka budynku mieszkalnego jednorodzinnego, jest uprawniona do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej określonej w art. 26h ustawy o PIT w odniesieniu do wydatków poniesionych w latach 2021–2024, jeżeli wydatki te były pokryte z majątku wspólnego małżonków, a na fakturach figurują oboje małżonkowie?

2.Czy w takiej sytuacji prawidłowe będzie złożenie przez Panią korekt zeznań PIT-37 za lata 2021–2024, w których zostanie ponownie uwzględniona ulga termomodernizacyjna i tym samym rozliczona nadpłata podatku?

3.Czy w świetle objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 30 marca 2023 r. o prawie do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej decyduje status właściciela lub współwłaściciela budynku mieszkalnego jednorodzinnego na moment złożenia zeznania podatkowego lub korekty zeznania?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, po dniu 1 września 2025 r., kiedy na mocy aktu notarialnego stała się Pani współwłaścicielką budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spełnia Pani warunki do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przewidzianej w art. 26h ustawy o PIT.

Poniesione wydatki były finansowane z majątku wspólnego małżonków, udokumentowane fakturami wystawionymi na oboje małżonków i dotyczyły budynku jednorodzinnego.

W konsekwencji powinna Pani mieć możliwość dokonania korekt zeznań PIT-37 za lata 2021–2024 i rozliczenia ulgi termomodernizacyjnej, zgodnie z objaśnieniami Ministra Finansów z 30 marca 2023 r., które wskazują, że decydujący jest status właściciela/współwłaściciela budynku w momencie składania zeznania lub korekty.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489; Dz. U. z 2022 r. poz. 2214; t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

W ww. rozporządzeniu w części 1 jako materiały budowlane i urządzenia wymienione zostały m.in.:

• kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin – w pkt 3;
• materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej – w pkt 8;
• ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem – w pkt 13

Natomiast w części 2 jako usługi rozporządzenie to wymienia m.in.:

• wymianę elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej – w pkt 7;
• montaż kotła gazowego kondensacyjnego – w pkt 8;
• montaż instalacji fotowoltaicznej – w pkt 13.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek).

Z analizy opisu Pani sprawy wynika, że w latach 2021-2024 przeprowadziła Pani z mężem termomodernizację budynku mieszkalnego będącego wówczas własnością Pani męża (stanowił jego majątek odrębny). 1 września 2025 r. podpisali Państwo notarialnie rozszerzenie własności majątkowej małżeńskiej (umowa darowizny) o budynek mieszkalny poddany termomodernizacji. W ramach termomodernizacji wymienili Państwo piec węglowy na piec gazowy, zamontowali instalację fotowoltaiczną oraz zmodernizowali instalację grzewczą.

Wskazuję, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych:

• w części 1 w punkcie 3 został wskazany kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
• w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem, w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej;
• w części 1 w punkcie 8 zostały wskazane materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej.

Poniesione przez Państwa wydatki zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Dla możliwości odliczenia ww. wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej niezbędne jest spełnienie wszystkich warunków, o których mowa w ww. przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest – przede wszystkim – poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).

Warunek dotyczący tytułu prawnego musi być spełniony na moment zastosowania ulgi (rozliczenia podatkowego) w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym podatnik poniósł wydatki kwalifikujące się do objęcia ulgą termomodernizacyjną.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że dnia 1 września 2025 r. zawarła Pani z mężem umowę darowizny, na mocy której budynek mieszkalny został włączony do majątku wspólnego małżonków objętego wspólnością majątkową. Natomiast wydatki na termomodernizację ww. budynku zostały przez Panią poniesione w latach 2021-2024.

Wspólność majątkową małżeńską regulują przepisy zawarte w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 897).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy:

W myśl art. 33 cytowanej ustawy:

Stosownie do z art. 47 § 1 powyższej ustawy:

Skoro na moment zastosowania ulgi (rozliczenia podatku za lata 2021-2024) nie była Pani właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego, to nie jest Pani uprawniona do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Na powyższe nie ma znaczenia fakt, że wydatki te zostały poniesione z majątku wspólnego małżonków, a na fakturach figuruje Pani oraz mąż.

W świetle powyższego, korekta zeznania podatkowego stanowi ingerencję w stan faktyczny i prawny, który obowiązywał w przeszłości. Złożenie korekty nie pozbawia podatnika prawa do ulgi, jeśli w momencie złożenia pierwotnego rozliczenia podatkowego spełniał wszystkie warunki niezbędne do skorzystania z niej, czyli, innymi słowy, nabył do niej prawo, zaś z uwagi na niedopatrzenie z tego prawa nie skorzystał.

Zatem, nie będzie Pani uprawniona do złożenia korekt zeznań podatkowych z uwzględnieniem ulgi termomodernizacyjnej za lata 2021-2024.

Odnosząc się do Objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 30 marca 2023 r. , na które Pani się powołała, należy zauważyć, że Minister Finansów w dniu 30 czerwca 2025 r. wydał nowe Objaśnienia podatkowe – Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym.

W treści ww. Objaśnień podatkowych z 30 czerwca 2025 r. wskazano na przykład 31:

Mając powyższe na uwadze Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.