Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 07.10.2005, sygn. 1471/NTR1/443-305b/05/AM, Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie

Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Ona właścicielem nieruchomości zabudowanych, lub dzierżawi albo wynajmuje nieruchomości zbudowane i lokale, które wykorzystuje na cele związane z działalnością zwolnioną od podatku. W związku z tym nie przysługuje jej prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupach związanych z nabyciem tych nieruchomości oraz poniesionymi w związku z ich modernizacją wydatkami na nabycie towarów i usług. Zdarza się jednak, że Strona rezygnuje z prowadzenia w danej lokalizacji działalności zwolnionej i wykorzystuje ją do działalności opodatkowanej lub dokonuje sprzedaży nieruchomości bez możliwości uznania tej nieruchomości za towar używany w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z tym Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, czy w przypadku inwestycji w obcych środkach trwałych należy je traktować, jako oddzielny środek trwały, a co za tym idzie okres korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, dotyczy tylko tych nakładów i biegnie od daty oddania ich do użytku, oraz że prawo do korekty dotyczy zarówno podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z nabyciem towarów i usług przed 1.05.2004r. jak i po tej dacie, jeżeli zostały one wliczone do wartości tych środków trwałych po 1.05.2004r., które są wykorzystywane do działalności opodatkowanej lub zostaną sprzedane.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl art. 90 ust. 2 w/w ustawy w przypadku gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości bądź części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Proporcję powyższą ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi takie prawo nie przysługuje. Zgodnie z art. 90 ust. 4 w/w ustawy określenie proporcji na dany rok podatkowy dokonywane jest na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego, podatnik jest zobowiązany na podstawie art. 91 ust. 1 w/w ustawy, do dokonania korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9 , z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub w przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica pomiędzy proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym zaliczane są przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku opisanym w zdaniu poprzednim dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio. Zgodnie z art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( j.t.Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm. ) amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania, przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej "inwestycjami w obcych środkach trwałych".Korekty należy dokonać zgodnie z art. 91 ust. 3 w/w ustawy w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.
Natomiast zgodnie z art. 91 ust. 4 i 5 w przypadku, gdy w okresie o którym mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Korekta po tej sprzedaży powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż. Na podstawie ust. 7 w/w artykułu przepisy ust 1-5 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. W związku z tym potwierdzić należy stanowisko, iż w przypadku nakładów inwestycyjnych zwiększających wartość nieruchomości - nabytych (wytworzonych) i oddanych do użytkowania przed 1.05.2004r., podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z inwestycją (modernizacją, ulepszeniem), w obcych środkach trwałych podlegającą amortyzacji w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, podlega korekcie, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. przez okres 5 kolejnych lat licząc od roku, w którym została oddana do użytkowania. Jednocześnie należy zauważyć, iż dotyczy to wydatków poniesionych po dniu 30.04.2004r., tj. w okresie obowiązywania w/w przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.