Temat interpretacji

Podatnicy trudniący się dostawami towarów używanych, mogą stosować oprócz szczególnej procedury opodatkowania marży, ogólne zasady opodatkowania dostaw podatkiem VAT. W takim przypadku w myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy komisu między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej. Zgodnie z tym przepisem czynność wydania towarów między komitentem a komisantem, a następnie wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej jest traktowane jako dostawa towarów.
Jak stanowi art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania czynności wynikających z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa, umowy komisu lub innych usług o podobnym charakterze stanowi dla komisanta kwota należna z tytułu dostawy towarów, pomniejszona o kwotę podatku, w przypadku dostawy towarów osobie trzeciej, na rachunek komitenta. W świetle powyższego w przypadku wydania (sprzedaży) osobie trzeciej towaru będącego przedmiotem umowy komisu, podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu dostawy tego towaru, pomniejszona o kwotę podatku, czyli opodatkowaniu podlega wartość całej transakcji z wykazaniem kwoty podatku na fakturze.
Rozliczając podatek VAT na zasadach ogólnych, podatnik-komisant jest zobligowany do prowadzenia ewidencji zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
Ewidencja ta winna zawierać:
- kwoty określone w art. 90, czyli kwoty, które podatnik obowiązany jest ewidencjonować dla odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku naleznego,
- dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania,
- wysokość podatku należnego,
- kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego,
- kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu,
- inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej,
- w przypadkach stosowania sposobu opodatkowania określonych w art. 120 ust. 4 i ust. 5, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w tych przepisach.
Przy opodatkowaniu transakcji na ogólnych zasadach, podatnik-komisant wystawia również fakturę w oparciu o ogólne zasady określone w art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, która stwierdza w szczególności :
- dokonanie sprzedaży,
- datę dokonania sprzedaży,
- cenę jednostkową bez podatku,
- podstawę opodatkowania,
- stawkę i kwotę podatku,
- kwotę należności,
- dane dotyczące podatnika i nabywcy.
Gdy podatnik-komisant nabywa towar od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, jak w sytuacji opisanej we wniosku, to wówczas nie ma podatku naliczonego i taka transakcja nie musi być ujęta w ewidencji zakupów VAT.
Przy stosowaniu ogólnych zasad rozliczenia podatku VAT, podatnik-komisant sprzedaż towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych ewidencjonuje, zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT za pomocą kasy rejestrującej. W tym przypadku paragon fiskalny zawiera nazwę towaru, wartość netto, podatek VAT wg stawki obowiązującej na dany towar, wartość brutto, czyli to co zawiera paragon przy sprzedaży towarów poza komisem.