Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan absolwentem jednolitych studiów magisterskich (...). Od 10 lutego 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność prawnicza (kod PKD 69.10.Z).

Stosowaną przez Pana formą opodatkowania jest skala podatkowa. Jest Pan również zarejestrowany jako podatnik VAT.

W ramach działalności prawniczej świadczy Pan doradztwo prawne w zakresie prawa energetycznego (obsługa dotyczy głównie źródeł wytwórczych energii elektrycznej i cieplnej), co polega w szczególności na (...).

Doradztwo to jest aktualnie świadczone na rzecz tylko jednego kontrahenta (kancelarii prawnej), który korzysta z Pana kompetencji do obsługi prawnej podmiotów z sektora energetycznego.  W ramach świadczonego przez Pana doradztwa prawnego wielokrotnie wymagana jest znajomość zagadnień organizacyjnotechnicznych stosowanych u klientów urządzeń wytwórczych, np. w zakresie (...). Doradztwo prawne w tych dziedzinach wymaga niejednokrotnie dużego zaangażowania czasowego po stronie klientów celem przełożenia języka technicznego dokumentacji dotyczących zastosowanych rozwiązań, urządzeń i specyfikacji, na język przystępny dla osoby nieposiadającej wykształcenia kierunkowego w energetyce, co wydłuża potrzebny czas do dostarczenia docelowej usługi. Ponadto, część klientów pracuje nad nowatorskimi urządzeniami wytwórczymi, które wymagają wiadomości z zakresu ochrony własności przemysłowej przy świadczeniu doradztwa prawnego.

W celu zwiększenia jakości obsługi projektów klientów obecnego kontrahenta, a także w celu rozbudowy Pana bazy kontrahentów o kolejne podmioty, głównie o podmioty z sektora elektroenergetycznego, chce Pan rozpocząć studia na kierunku (...).

Na dzień złożenia niniejszego wniosku o interpretację uzyskał Pan pozytywny status kwalifikacji  w rekrutacji na (...). Zgodnie z uchwałą (…) program studiów na kierunku (...) umożliwia nabycie przez absolwentów wiedzy obejmującej m.in. ochronę środowiska w energetyce, w szczególności w zakresie (...).

Zważywszy na charakter prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (w dni robocze) studia te muszą odbywać się w trybie niestacjonarnym (tzw. weekendowym), co wiąże się z obowiązkiem uiszczania semestralnej opłaty za studia (czesnego). Opłata za studia (czesne) wyniesie (...) zł za semestr, a zajęcia rozpoczną się od października 2025 r. Zważywszy, że studia te będą podejmowane wyłącznie w celu uzyskania przychodu, tj. zwiększenia przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej, dzięki zwiększeniu jakości świadczonych usług o nabytą podczas studiów wiedzę  i umiejętności, zamierza Pan zaliczyć opłaty semestralne za studia (czesne) jako koszt uzyskania przychodu, w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podobnie zamierza Pan zaliczyć jako koszt uzyskania przychodów koszty materiałów edukacyjnych – podręczników. Na podstawie zawartej umowy z uczelnią będzie Pan uiszczał opłatę za studia przelewem na wskazany w umowie nr rachunku bankowego, zgodnie z harmonogramem płatności określonym przez uczelnię, który na ten moment nie jest Panu jeszcze znany. Do wniesionych opłat będzie Pan występował z wnioskiem o wystawienie faktury VAT. W przypadku zakupu materiałów edukacyjnych – podręczników – związanych ze studiami, ich zakup planuje Pan udokumentować na podstawie wystawionych faktur VAT i paragonów. Wydatki na czesne i podręczniki będą ponoszone przez 7 semestrów (przez 3,5 roku), zaczynając od października 2025 r.

Pytanie

Czy w przypadku wykonywania działalności gospodarczej, polegającej na prowadzeniu działalności prawniczej (kod PKD 69.10.Z) w zakresie prawa energetycznego, opłaty (czesne) za studia niestacjonarne na kierunku (...) oraz powiązane z tymi studiami koszty materiałów edukacyjnych – podręczników mogą stanowić w Pana przypadku koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – wykonując działalność gospodarczą, polegającą na prowadzeniu działalności prawniczej (kod PKD 69.10.Z) w zakresie prawa energetycznego, opłaty za studia niestacjonarne na kierunku (...) oraz powiązane z tymi studiami koszty materiałów edukacyjnych – podręczników mogą stanowić dla Pana koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wydatków wskazanych w art. 23.

Opłaty za studia nie zostały wymienione wprost ani pośrednio w art. 23 ustawy PIT. Podobnie koszty podręczników.

W doktrynie wskazuje się, że kosztem podatkowym jest każdy koszt, który podatnik poniósł  w związku z przychodami, jakie osiągnął lub planuje osiągnąć (M. Brzostowska, P. Kubiesa  [w:] M. Brzostowska, P. Kubiesa, PIT. Komentarz, wyd. III, Warszawa 2025, art. 22.). Idąc dalej, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 stycznia 2025 r.,  sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.785.2024.2.DJD potwierdza, że wydatki na edukację, w tym czesne, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, o ile są racjonalne, gospodarczo uzasadnione i mają ścisły związek z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów. W innej interpretacji organ wskazuje, że do kosztów można zaliczyć zarówno czesne, jak i inne wydatki edukacyjne,  np. podręczniki, książki, artykuły piśmiennicze, ale pod warunkiem, że nie mają charakteru wydatków osobistych oraz ich właściwego udokumentowania i zachodzi brak wyłączenia w art. 23 PIT  (0113-KDIPT2-2.4011.512.2024.3.AKU).

Tym samym art. 22 ust. 1 może obejmować także opłaty (czesne) za studia, jeżeli istnieje między tymi studiami a prowadzoną działalnością gospodarczą ścisły związek funkcjonalny, którego celem jest osiągnięcie przychodów, w tym również planowane osiągnięcie przychodów. W opisanym przez Pana stanie faktycznym związek pomiędzy odpłatnymi studiami na kierunku (...) a prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą w zakresie prawa energetycznego jest bezpośredni. Jak wskazano w stanie faktycznym, program studiów na kierunku (...) obejmuje zagadnienia z zakresu ochrony środowiska w energetyce, odnawialnych źródeł energii, normalizacji prawa energetycznego, ochrony własności przemysłowej, a także krytycznej analizy rozwiązań technicznych. Każdy z tych obszarów znajdzie zastosowanie w wykonywanej przez Pana obsłudze prawnej projektów z sektora energetycznego. Związek ten jest również funkcjonalny, gdyż wiedza zdobyta podczas studiów umożliwi Panu samodzielną interpretację dokumentacji technicznej klientów, skróci czas realizacji zleceń, zmniejszy liczbę konsultacji z klientem w zakresie aspektów technicznych oraz pozwoli poszerzyć ofertę o usługi wymagające pogłębionej wiedzy inżynierskiej. Efektem będzie podniesienie jakości świadczonych usług, skrócenie czasu obsługi, co doprowadzi do realnego wzrostu przychodów z wykonywanej działalności (cel poniesionych kosztów). Nie można uznać, że opłaty te będą miały charakter wydatku osobistego, ponieważ ich przeznaczeniem nie jest ogólne podniesienie poziomu wiedzy, lecz zdobycie wyspecjalizowanych kwalifikacji, które będą bezpośrednio wykorzystywane w doradztwie prawnym w energetyce.

Przykładowo, studia na kierunku (...) wzbogacą ofertę usług w ramach działalności, tj.:

-zdobyta wiedza techniczna pozwoli Panu szybciej weryfikować, czy instalacja klienta spełnia warunki techniczne przyłączenia do sieci elektroenergetycznej,

-znajomość norm i standardów energetycznych umożliwi sporządzanie opinii prawnych zawierających również element oceny zgodności z wymaganiami technicznymi,

-umiejętność analizy rozwiązań z zakresu OZE przełoży się na możliwość obsługi projektów wymagających łączenia wiedzy prawnej i technicznej.

Poniesienie wydatków na czesne za studia na kierunku (...) sprawi, że ich efektem będzie zwiększenie konkurencyjności Pana oferty na rynku oraz możliwość ustalania wyższych stawek za usługi o poszerzonym zakresie. Dodatkowo zdobyte kompetencje pozwolą Panu rozszerzyć bazę klientów o podmioty realizujące projekty o wysokim stopniu złożoności technicznej, w tym  w obszarze nowych technologii wytwarzania energii i integracji instalacji z sieciami. W praktyce przełoży się to na większą liczbę zleceń oraz wzrost wartości kontraktów, co wprost doprowadzi do zwiększenia przychodów z działalności.

Podsumowując całą powyższą argumentację, wydatki w postaci opłat (czesnego) za studia na kierunku (...) oraz powiązanych z tymi studiami kosztów podręczników zachowują ścisły związek z zakresem działalności prawniczej w zakresie energetyki, są racjonalne, mają gospodarcze uzasadnienie i są nastawione na cel w postaci osiągnięcia przychodu. Wydatki te będą również odpowiednio udokumentowane fakturami i paragonami.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Stąd przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Jednak, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Podkreślam, że o tym, co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodów z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednak ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego na wstępie przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·    pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

·    nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·    być właściwie udokumentowany.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które zostały poniesione, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości. Należy przy tym pamiętać, że koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze są związane z uzyskaniem przychodów z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodów z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów.

Tym samym możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów jest uzależniona od obiektywnej, rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten spowoduje zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza. Jednak na podatniku spoczywa nie tylko obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z uzyskiwanymi przychodami, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, ale także obowiązek właściwego ich udokumentowania.

Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów (czesne oraz podręczniki) nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Do stwierdzenia, czy poniesione wydatki na czesne za studia oraz na zakup podręczników mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie, czy są one potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej, mają związek z tą działalnością oraz czy też może służą one tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością gospodarczą, które co do zasady mają charakter osobisty.

Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, należy uznać wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność prawnicza. W ramach działalności prawniczej świadczy Pan doradztwo prawne w zakresie prawa energetycznego. W ramach świadczonego przez Pana doradztwa wymagana jest od Pana znajomość zagadnień organizacyjnotechnicznych stosowanych u klientów urządzeń wytwórczych, np. (...). Doradztwo prawne w tych dziedzinach wymaga niejednokrotnie dużego zaangażowania czasowego po stronie klientów celem przełożenia języka technicznego dokumentacji dotyczących zastosowanych rozwiązań, urządzeń  i specyfikacji, na język przystępny dla osoby nieposiadającej wykształcenia kierunkowego  w energetyce, co wydłuża potrzebny czas do dostarczenia docelowej usługi. W celu zwiększenia jakości obsługi projektów klientów, a także w celu rozbudowy Pana bazy kontrahentów o kolejne podmioty, głównie o podmioty z sektora elektroenergetycznego, chce Pan rozpocząć studia na kierunku (...). W związku z podjęciem studiów będzie Pan ponosić wydatki na opłaty semestralne za studia (czesne) oraz na materiały edukacyjne (podręczniki) Wybraną przez Pana formą opodatkowania są zasady ogólne.

Istotne jest w Pana sprawie to, że wydatki te nie mają charakteru wydatków osobistych, spełniają wymagane przepisami prawa warunki, tj. pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z istniejącym już źródłem przychodów i zostaną poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, a ponadto nie znajdują się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto wydatki te będzie ponosił Pan w latach, w których istnieje już źródło przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zatem na podstawie analizowanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz opisu sprawy wskazuję, że wydatki – pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania – ponoszone przez Pana na czesne za studia oraz na materiały edukacyjne – podręczniki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.

Podsumowanie: opłaty (czesne) za studia oraz powiązane z tymi studiami koszty materiałów edukacyjnych – podręczników mogą stanowić w Pana przypadku koszty uzyskania przychodów  w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Powołane przez Pana interpretacje zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.