Temat interpretacji
Czy nocleg opłacony przez pracodawcę to przychód pracownika?
Wnioskodawca, prowadzący działalność gospodarczą w zakresie obróbki elementów metalowych oraz instalowania i serwisowania urządzeń, wystąpił do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Planuje zatrudniać pracowników na umowę o pracę i kierować ich – w zależności od bieżących zleceń – do wykonywania usług poza granicami Polski. W trakcie takich wyjazdów pracodawca będzie zapewniał pracownikom transport oraz zakwaterowanie. Stałym miejscem pracy, zgodnie z umową, będzie siedziba firmy, a zagraniczne delegacje będą miały charakter incydentalny.
W związku z tym przedsiębiorca zapytał, czy pokrycie kosztów noclegów w czasie wyjazdów będzie skutkować powstaniem przychodu po stronie pracowników. W jego ocenie – nie, ponieważ wyjazdy będą odbywać się na polecenie pracodawcy i mieścić się będą w definicji podróży służbowej z art. 775 Kodeksu pracy. Noclegi mają służyć wyłącznie realizacji obowiązków służbowych, a pracownicy nie będą mieć wpływu na ich organizację ani standard. Zdaniem wnioskodawcy, nie można zatem mówić o jakimkolwiek przysporzeniu majątkowym, które mogłoby skutkować powstaniem przychodu ze stosunku pracy.
KIS: świadczenie jest przychodem, ale podlega zwolnieniu z PIT
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za nieprawidłowe i wyjaśnił, że opłacenie noclegu przez pracodawcę stanowi przychód pracownika, jednak może on korzystać ze zwolnienia z PIT.
Organ podatkowy przypomniał, że zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów ze stosunku pracy zalicza się wszelkiego rodzaju świadczenia, zarówno pieniężne, jak i niepieniężne, jeżeli mają one związek z zatrudnieniem. Pokrycie kosztów noclegu przez pracodawcę spełnia te przesłanki – niezależnie od tego, że pracownik nie ma wpływu na standard czy koszt zakwaterowania.
KIS wskazała jednak, że w analizowanym przypadku – skoro wyjazdy pracowników mają charakter podróży służbowych w rozumieniu Kodeksu pracy – świadczenia te mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ustawy o PIT.
Organ podkreślił, że zwolnieniem objęte są diety i inne należności za czas podróży służbowej, w tym zwrot kosztów noclegów – pod warunkiem, że odbywają się one w ramach podróży spełniającej warunki określone w przepisach prawa pracy i mieszczą się w limitach określonych w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r.
W konsekwencji, mimo że opłacenie noclegu stanowi przychód pracownika, to w opisanym stanie faktycznym będzie on zwolniony z opodatkowania. Tym samym, na pracodawcy nie będzie ciążył obowiązek poboru i odprowadzenia zaliczki na PIT od wartości noclegów zapewnianych pracownikom.