Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Podatnik wznowił zawieszoną działalność w zakresie usług budowlanych, usługi realizuje jako podwykonawca na terenie Norwegii.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwana dalej ustawą, wprowadza szereg szczegółowych regulacji z tytułu rozliczania podatku VAT przy wykonywaniu usług, w tym zasady określania miejsca świadczenia usług i tym samym miejsca ich opodatkowania. Miejsce świadczenia wskazuje w jakim kraju należy rozliczyć podatek z tytułu dokonania transakcji.
Zgodnie z art. 27 ust.2 pkt 1 ustawy w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego- miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.
Wykonywane przez Podatnika usługi budowane należy zaliczyć do usług związanych z nieruchomościami. Skoro Podatnik wykonuje ww. usługi w Norwegii to miejscem ich świadczenia i opodatkowania jest terytorium państwa trzeciego Norwegia. Usługi te stanowią zatem czynność niepodlegającą opodatkowaniu w kraju i Podatnik nie wykazuje tej sprzedaży w deklaracji VAT-7.
W okolicznościach gdy Podatnik-podwykonawca świadczy w Norwegii usługi budowlane na rzecz "wykonawcy-podatnika podatku o podobnym charakterze do podatku od wartości dodanej" - Podatnik nie ma obowiązku rejestracji w Norwegii. W takiej sytuacji Podatnik zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy oraz § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U.97 poz.971) - ma obowiązek wystawić fakturę VAT dokumentującą wykonanie usług budowlanych, faktura VAT nie będzie zawierała kwoty podatku od towarów i usług.
Jeżeli natomiast wykonawca-odbiorca usług budowlanych nie będzie "podatnikiem podatku o podobnym charakterze do podatku od wartości dodanej" w Norwegii wówczas Podatnik-podwykonawca ma obowiązek zarejestrowania się dla potrzeb tego podatku w kraju nabywcy usługi (w Norwegii ), aby rozliczyć podatek z tytułu wykonanych przez siebie usług.
Niezależnie od powyższego, Podatnik w myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
Prawo do złożenia deklaracji VAT-7 z wnioskiem o zwrot podatku regulują przepisy art. 87 ust. 4 pkt 2 i ust. 5 ustawy.
Zgodnie z art. 87 ust.5 ustawy na umotywowany wniosek, podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art.86 ust.8 pkt 1 w terminie określonym w ust. 4, tj. 60 dni od dnia złożenia rozliczenia.
W niniejszej sprawie Podatnikowi na umotywowany wniosek przysługuje prawo do zwrotu podatku, pod warunkiem jednakże posiadania faktur lub dokumentów celnych oraz dokumentów z których wynika związek podatku naliczonego z wykonywanymi usługami.
Dla uzyskania zwrotu podatku, wraz z umotywowanym wnioskiem Podatnik składa deklarację podatkową VAT-7. W deklaracji Podatnik nie wykazuje obrotu z tytułu świadczonych usług budowlanych; wykazuje natomiast w części D.2 nabycie towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego o której mowa w art.86 ust.8 pkt 1 ustawy; równocześnie zaznacza w części F "Informacje dodatkowe" poz.56/1 właściwy kwadrat, że w okresie rozliczeniowym wykonywał czynności o których mowa w art.86 ust.8 pkt 1 ustawy.