Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Częstochowie stwierdza, że stanowisko Podatnika "X" przedstawione we wniosku z dnia 28.04.2006r. (wpływ 09.05.2006r.) uzupełnionym pismem z dnia 21.07.2006r. (wpływ 24.07.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości jest prawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 09.05.2006r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Częstochowie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W rozpatrywanej sprawie przedstawiono następujący stan faktyczny:Wnioskodawca ma zamiar sprzedać nieruchomość zabudowaną, tj. dom jednorodzinny (wybudowany w latach 30-tych) wraz z działką. Strona nabyła przedmiotową nieruchomość w miesiącu kwietniu 2004r. za cenę 300.000,00 zł bez podatku VAT - jako zwolnioną od podatku od towarów i usług. Wnioskodawca od dnia zakupu nie dokonał ulepszeń budynku, przeprowadzał jedynie drobne remonty, na które nakłady wyniosły 11.865,35 zł. co stanowi 3,95% wartości początkowej budynku. Strona odliczała podatek naliczony od zakupionych materiałów remontowych. Nieruchomość ta wykorzystywana była dla celów działalności gospodarczej.

Strona pyta czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości spełnia warunki do zwolnienia od podatku VAT jako sprzedaż towaru używanego.

Według stanowiska Wnioskodawcy - stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług zwolniona jest od podatku od towarów i usług dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem ust. 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało nabywcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 43 ust. 2 przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2 rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 stosownie do art. 43 ust. 6 nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków; użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. W myśl art. 29 ust. 5 w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Sprzedaż powyższej nieruchomości jest zwolniona z podatku VAT, jako sprzedaż towaru używanego.

Naczelnik tut. organu podatkowego, po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdza co następuje:

Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa art. 5 ust. 1ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zgodnie z którym opodatkowaniu podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Ustawodawca przewidział jednak szereg zwolnień przedmiotowych od tego podatku. I tak w myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

W art. 43 ust. 2 pkt 1 zdefiniowano towary używane jako: budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Jednocześnie ust. 6 wprowadza ograniczenia do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2, w myśl którego zwolnienia nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;

2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Oznacza to, że zwolnienie z opodatkowania nie będzie miało zastosowania w przypadku, gdy podatnik dokonał ulepszenia budynku w określonej wartości procentowej (co najmniej 30% wartości początkowej budynku) oraz wystąpiły łącznie opisane wyżej przesłanki.

W rozpatrywanej sprawie Podatnik, mimo, że użytkował obiekt w celu wykonywania czynności opodatkowanych krócej niż 5 lat, tj. od miesiąca kwietnia 2004r., to jednak wydatki poniesione przez Stronę na ulepszenie stanowiły mniej niż 30% wartości początkowej budynku, a zatem nie zrealizowała się jedna z przesłanek wymienionych w art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym sprzedaż przedmiotowego budynku będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 wspomnianej ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia. Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.