Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 08.11.2005, sygn. USIII443/16/2005, Urząd Skarbowy w Poddębicach
Temat interpretacji
W dniu 05.09.2005r. wpłynął do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Poddębicach wniosek o interpretację przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przedmiocie prawa rolnika ryczałtowego do uzyskania zryczałtowanego zwrotu podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży produktów rolnych, tj. kiszonej kapusty i ogórków.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik jest rolnikiem ryczałtowym, który nie składa deklaracji dla podatku VAT i nie dokonuje rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży m.in. kapusty i ogórków. Wytworzone w ramach własnej działalności rolniczej kiszone ogórki i kapustę zamierza sprzedawać od dnia 01 października 2005r. swoim kontrahentom, którzy są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Rozliczenie powyższych transakcji handlowych odbywać się będzie poprzez wystawianie faktur VAT-RR przez nabywcę produktów z zastosowaniem 5% stawki podatku VAT na ww. produkty.
Podatnik stoi na stanowisku, iż w wyniku nowelizacji ustawy z dnia 11 marca 2004r. podatku od towarów i usług została rozszerzona definicja produktów rolnych, za które zgodnie z art. 2 pkt 20 ww. ustawy rozumie się towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych m.in. w gospodarstwach rolnych. Podatnik uważa, iż zmiana ta rozszerza katalog produktów rolnych od których przysługuje zryczałtowany zwrot podatku m.in. o kiszone ogórki i kapustę, gdyż ich wytworzenie odbywa się z produktów pochodzących z jego gospodarstwa i przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym.Zdaniem Strony dzięki takiemu rozwiązaniu rolnik, który sprzedaje własną kapustę i ogórki po ich ukiszeniu ma prawo do zryczałtowanego zwrotu podatku, gdyż kiszenie ww. produktów dokonywane jest w gospodarstwie rolnym, i te towary podlegają definicji ustawowej produktu rolnego, dla którego przysługuje zryczałtowany zwrot podatku.
Ocena Naczelnika Urzędu Skarbowego:
Zgodnie z art. 115 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłaca rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych.
Ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w art. 2 pkt 19 i 20 zawiera definicję rolnika ryczałtowego oraz produktów rolnych.
Przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych - art. 2 pkt 19 ww. ustawy.
Natomiast przez produkty rolne rozumie się towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim.
Na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług TOM 1 organ podatkowy stwierdził, iż kapusta głowiasta biała mieści się w grupowaniu PKWiU 01.12.13-00.11 w grupie warzywa kapustne, natomiast ogórki posiadają symbol PKWiU 01.12.12-00.1 - warzywa dyniowate i pomidory, warzywa strączkowe świeże.
Ustawodawca pod poz. 2 załącznika nr 2 do ustawy z dnia 11 marca o podatku od towarów i usług (...), który zawiera wykaz towarów i usług, od których dostawy przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług, umieścił warzywa, specjalne rośliny ogrodnicze; produkty szkółkarskie, z wyłączeniem podłoży do uprawy grzybów zawierających grzybnie (PKWiU ex 01.12.21-00.49) - ex 01.12.
W związku z powyższym zarówno kapusta jak i ogórki mieszczą się w grupowaniu PKWiU 01.12 i zaliczają się do produktów rolnych przy sprzedaży których przysługuje zryczałtowany zwrot podatku VAT. Ustawodawca definiując w art. 2 pkt 20 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (...) produkty rolne wskazał, iż należy do nich zaliczyć również towary wytworzone z tych produktów przy użyciu środków używanych w gospodarstwie rolnym. Zarówno kapusta kwaszona i ogórki kwaszone są wytwarzane przez rolnika ryczałtowego z produktów przy użyciu środków pochodzących z jego gospodarstwa rolnego.
W związku z powyższym prawidłowe jest stanowisko podatnika, iż (kwaszona) kapusta i (kwaszone) ogórki zaliczają się do produktów rolnych, przy sprzedaży których przysługuje rolnikowi ryczałtowemu zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług.
Stosownie do postanowień art. 115 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (...) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o którym mowa w ust. 1, wynosi 5% kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych pomniejszoną o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku.
Zasady wystawianie faktur dokumentujących nabycie produktów rolnych reguluje art. 116 ww. ustawy.Zgodnie z ust. 1 przepisu art. 116 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (...) podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy. Faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych, stosownie do postanowień art. 116 ust. 2 cyt. ustawy, powinna być oznaczona jako "Faktura VAT RR" i zawierać co najmniej:
- imię i nazwisko lub nazw ę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy,
- numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy,
- numer dowodu osobistego dostawcy lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, datę wydania tego dokumentu i nazwę organu, który wydał dokument, jeżeli rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych jest osobą fizyczną,
- datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury,
- nazwy nabytych produktów rolnych,
- jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów,
- cenę jednostkową nabywanego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku,
- wartość nabywanych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku,
- stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku,
- kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych,
- wartość nabywanych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku,
- kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażone cyfrowo i słownie,
- czytelny podpis osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób.
W związku z powyższym organ podatkowy podziela pogląd wyrażony w złożonym w dniu 05.09.2005r. wniosku, iż podatnikowi który jest rolnikiem ryczałtowym, z tytułu sprzedaży w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług kiszonej kapusty i ogórków, przysługuje prawo do zryczałtowanego zwrotu podatku od towarów i usług w wysokości 5%, a powyższe transakcje należy dokumentować wystawianymi przez nabywców fakturami VAT-RR.