Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 12.10.2004, sygn. US21/AV/443-3261/04/DK, Urząd Skarbowy w Pruszkowie
Temat interpretacji
Zgodnie z przepisami art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U z 1997 r. Nr 137 poz. 926 ze zm ) w odpowiedzi na zapytanie z dnia 10.06.2004 r. , uzupełnione pismem z dnia 20.07.2004 r. tut. Organ uprzejmie wyjaśnia:
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 ) zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni , którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych , członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych nie będących członkami spółdzielni , za które są pobierane opłaty , zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych ( Dz. U. Nr 119, poz. 1116 ze zm. ).
Z brzemienia przepisów wynika , iż obsługa lokali użytkowych i garaży nie podlega zwolnieniu o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt. 11. W związku z powyższym opłaty pobierane przez Spółdzielnię za czynności administrowania tymi lokalami podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, od dnia 1 maja 2004 r. według stawki w wysokości 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług.
W opisanej przez Spółdzielnię sytuacji , podstawą opodatkowania czynności administrowania lokalami użytkowymi i garażami jest obrót, tj. kwota należna , obejmującą całość świadczenia należnego od właścicieli tych lokali. Zatem z podstawy opodatkowania czynności administrowania nie można wyłączyć poszczególnych jej elementów.
Zasada włączenia poszczególnych elementów kosztów do podstawy opodatkowania oznacza , że wartości tego typu kosztów , których ciężar przerzucony jest na nabywcę, nie wykazuje się jako odrębnego świadczenia , lecz traktuje jako element świadczenia zasadniczego , z zastosowaniem stawki podatku właściwej dla świadczenia zasadniczego.
Odpowiadając na pytanie nr 2 zawarte w piśmie z dnia 30.08.2004r. będącym uzupełnieniem w/w wniosku a dotyczące przyjęcia opłaty eksploatacyjnej z tytułu użytkowania własnościowego prawa do lokalu użytkowego wnoszonej do dnia 30.04.2004 r. jako podstawy opodatkowania, tutejszy Organ podatkowy wyjaśnia, iż zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993 r. Nr 11 poz. 50 ze zm - ustawy obowiązującej do dnia 30.04.2004 r. ) podstawą opodatkowania jest obrót.
Obrotem, z zastrzeżeniem art. 16 i 17 , jest kwota należna z tytułu sprzedaży towarów, pomniejszona o kwotę należnego podatku.Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
W związku z powyższym wnoszone przez członków Spółdzielni opłaty eksploatacyjne z tytułu użytkowania własnościowego prawa do lokalu użytkowego jakie obowiązywały do 30.04.2004 r. Spółdzielnia powinna ująć jako kwoty należne, tj. jako wartość brutto.
Podatek od towarów i usług w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001 r. o cenach (Dz. U. Nr 97, poz. 1050 ) jest elementem cenotwórczym co oznacza, że cena towaru ( usługi ) obejmuje już należny podatek VAT.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić , że ustalona w umowie cena towaru ( usługi ) bez zaznaczenia , że ma być do niej doliczony VAT wg. właściwej stawki wskazuje, że w cenie tej zawarty już został należny podatek VAT.
Mając powyższe na uwadze, tutejszy Organ podatkowy nie podziela stanowiska Spółki, tj. że kwota należna z tytułu użytkowania własnościowego prawa do lokalu użytkowego jaka obowiązywała do dnia 30.04.2004 r. powinna zostać ujęta jako wartość netto.
Natomiast odnośnie zapytania Spółdzielni dotyczącego wysokości stawki podatku VAT od czynności polegających na administrowaniu lokalami użytkowymi i garażami , tutejszy Organ podatkowy potwierdza stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku.
Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.