Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 09.11.2005, sygn. PV/443-365/IV/2005/JW, Pomorski Urząd Skarbowy

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 09.08.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu 10.08.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem VAT czynności wykonywanej przez Podatnika, polegającej na wskazaniu osoby trzeciej jako nabywcy przedmiotu leasingu, w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

Uzasadnienie

Podatnik jako leasingobiorca zawarł z kontrahentem (leasingodawca) umowę leasingu operacyjnego, której przedmiot stanowił samochód osobowy marki Ford Mondeo. Zgodnie z postanowieniami ?Ogólnych warunków umowy leasingu?, stanowiących integralną część umowy leasingu, po wygaśnięciu umowy leasingu leasingobiorcy przysługuje prawo nabycia przedmiotu leasingu. W dodatkowym porozumieniu strony uzgodniły, iż w przypadku nieskorzystania przez leasingobiorcę z prawa nabycia przedmiotu leasingu, jest on uprawniony do wskazania osoby trzeciej jako nabywcy przedmiotu leasingu. W takim przypadku leasingodawca sprzedaje przedmiot leasingu osobie trzeciej, wskazanej przez leasingobiorcę za cenę stanowiącą aktualną wartość rynkową przedmiotu leasingu. W przypadku, gdy cena netto sprzedaży przedmiotu leasingu, będzie wyższa od wartości rezydualnej netto przedmiotu leasingu określonej w umowie leasingu leasingodawca jest zobowiązany zapłacić leasingobiorcy kwotę stanowiącą różnicę pomiędzy ceną netto sprzedaży przedmiotu leasingu osobie trzeciej a wartością rezydualną netto przedmiotu leasingu określoną w umowie leasingu.

Podatnik zwraca się z zapytaniem czy zapłata przez leasingodawcę na rzecz leasingobiorcy kwoty stanowiącej różnicę pomiędzy ceną netto sprzedaży przedmiotu leasingu osobie trzeciej, a wartością rezydualną netto przedmiotu leasingu określoną w umowie leasingu, w związku z dokonaniem przez leasingodawcę sprzedaży przedmiotu leasingu osobie trzeciej wskazanej przez leasingobiorcę ? podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Podatnika nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zapłata przez leasingodawcę na rzecz leasingobiorcy kwoty stanowiącej różnicę pomiędzy ceną netto sprzedaży przedmiotu leasingu osobie trzeciej a wartością rezydualną netto przedmiotu leasingu określoną w umowie leasingu, w związku z dokonaniem przez leasingodawcę sprzedaży przedmiotu leasingu osobie trzeciej, wskazanej przez leasingobiorcę.

W opinii Podatnika, w opisanym powyżej stanie faktycznym sprawy, nie jest dokonywana żadna z czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 5 ustawy o VAT. W szczególności zapłata przez leasingodawcę leasingobiorcy kwoty stanowiącej różnicę pomiędzy ceną netto sprzedaży przedmiotu leasingu osobie trzeciej a wartością rezydualną netto przedmiotu leasingu, określoną w umowie leasingu, nie wiąże się z dostawą towaru przez leasingobiorcę na rzecz leasingodawcy, ani też z wykonaniem przez leasingobiorcę na rzecz leasingodawcy jakiejkolwiek usługi ( leasingobiorca nie wykonuje na rzecz leasingodawcy jakiegokolwiek świadczenia). Zapłata tej kwoty przez leasingodawcę stanowi jedynie rozliczenie zawartej pomiędzy stronami umowy leasingu wynikające z przyjęcia założenia, iż w przypadku sprzedaży przedmiotu leasingu po wygaśnięciu umowy leasingu leasingodawca powinien otrzymać kwotę (netto) równą wartości rezydualnej przedmiotu leasingu określonej w umowie. Korzyści wynikające ze zbycia przedmiotu leasingu osobie trzeciej za cenę wyższą od wartości rezydualnej powinny, zgodnie z porozumieniem stron, przypaść leasingobiorcy.

Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług został określony w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, zgodnie z którym opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2. eksport towarów,
3. import towarów,
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zdaniem Podatnika, w przedstawionym stanie faktycznym, nie mamy do czynienia z żadną z wymienionych powyżej czynności, podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, bowiem zapłata przez leasingodawcę leasingobiorcy kwoty stanowiącej różnicę pomiędzy ceną netto sprzedaży przedmiotu leasingu osobie trzeciej a wartością rezydualną netto przedmiotu leasingu, określoną w umowie leasingu, nie wiąże się z dostawą towaru przez leasingobiorcę na rzecz leasingodawcy, ani też z wykonaniem przez leasingobiorcę na rzecz leasingodawcy jakiejkolwiek usługi.

Pojęcie dostawy towarów zostało zdefiniowane w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Powyższa definicja wskazuje, iż określeniem usług objęto znacznie więcej czynności niż przed 1 maja 2004 r. tj. pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11 poz. 50 ze zm.). Tak szeroki zakres pojęcia odpłatnego świadczenia usług powoduje, że obejmuje ono zarówno czynności określone przez stosowne klasyfikacje statystyczne, jak i cały szereg innych świadczeń nie ujętych w tych klasyfikacjach.

Mając na uwadze ogólne reguły konstrukcyjne systemu VAT, należy wskazać, iż usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument (beneficjent) tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść (choćby potencjalną).

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że otrzymuje on od kontrahenta (leasingodawcy) określone wynagrodzenie ? stanowiące różnicę pomiędzy ceną netto sprzedaży przedmiotu leasingu osobie trzeciej a wartością rezydualną netto przedmiotu leasingu, określoną w umowie leasingu ? w zamian za wskazanie osoby trzeciej jako nabywcy przedmiotu leasingu.

Wobec powyższego należy przyjąć, że pomiędzy leasingodawcą a Podatnikiem powstaje świadczenie wzajemne polegające na tym, że w zamian za to, iż Podatnik - w przypadku nieskorzystania z prawa nabycia przedmiotu leasingu - wskazuje osobę trzecią jako nabywcę przedmiotu leasingu, otrzymuje on określone wynagrodzenie za wykonane przez siebie świadczenie (wyszukanie osoby trzeciej - nabywcy przedmiotu leasingu).

Stąd należy uznać, że następuje w tej sytuacji świadczenie usług przez Podatnika na rzecz leasingodawcy, objęte podatkiem od towarów i usług.

Natomiast opodatkowaniu nie podlega sama wypłata przez leasingodawcę na rzecz Podatnika kwoty, stanowiącej różnicę pomiędzy ceną netto sprzedaży przedmiotu leasingu osobie trzeciej a wartością rezydualną netto przedmiotu leasingu, określoną w umowie leasingu. Opodatkowaniu podlegają bowiem tylko te czynności Podatnika, które stanowią wypełnienie stosunku zobowiązaniowego (wyszukanie i wskazanie osoby trzeciej - nabywcy przedmiotu leasingu), za które Podatnik otrzyma określone wynagrodzenie.

Reasumując, czynność wyszukania i wskazania osoby trzeciej (nabywcy przedmiotu leasingu) przez Podatnika, stanowi stosownie do cyt. powyżej przepisów prawnych, odpłatne świadczenie usług, podlegające na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.