Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 216 , art. 217 oraz art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa tekst jednolity / Dz.U Nr. 8 poz. 60 z 2005 r. / Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 31 stycznia 2005 r./ wpływ 4 luty 2005 r. / uzupełnionej 15 lutego 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej korekty podatku naliczonego za 2004 rok na podstawie współczynnika sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej

Na podstawie art. 14 a § 1 cyt. wyżej ustawy Ordynacja podatkowa , stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika jest obowiązany do udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach , w których nie toczy się postępowanie podatkowe , kontrola podatkowa lub postępowanie przed sądem administracyjnym . Udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego stosownie do art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej następuje w drodze postanowienia na które przysługuje zażalenie .

Pismem z dnia 31 stycznia 2005 r. Rolnicza Spółdzielnia Produkcyjna zwróciła się z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej korekty naliczonego podatku VATza 2004 rok

W maju 2004 r. Spółdzielnia dokonała obliczenia struktury podatku VAT za 2003 rok gdzie współczynnik sprzedaży opodatkowanej wyniósł 99 % wobec czego Spółdzielnia odliczyła w 2004 roku 100 % podatku naliczonego . Po zakończeniu roku 2004 na podstawie rozliczenia sprzedaży w okresie od maja do grudnia 2004 r. spółdzielnia wykonała czynności

podlegające opodatkowaniu w wysokości 3.647.684.- zł. sprzedaż nieruchomości na kwotę 28.361.- zł. z Agencji Restrukt. i Modern. Rolnictwa w miesiącu grudniu otrzymano dopłatę do gruntów w wysokości 407.862.- zł. ( nie podlegającą opodatkowaniu )

Czy jesteśmy zobowiązani do wyliczenia struktury sprzedaży i dokonanie korekty odliczonego podatku VAT za 2004 rok .

Biorąc pod uwagę powyższe kiedy podatnik prowadzi wyłącznie sprzedaż opodatkowaną oraz może przypisać wydatki do określonych rodzajów czynności otrzymanie dopłaty nie powinno wpływać na strukturę sprzedaży i korekta podatku po zakończeniu roku nie jest konieczna .

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług / Dz.U Nr.54 poz. 535 / w stosunku do towarów i usług , które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności , w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego , jak i czynności , w związku z którymi takie prawo nie przysługuje , podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego . Na podstawie art. 90 ust. 2 jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot o których mowa w ust. 1 podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego , którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom , w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego .

Natomiast na podstawie art. 90 ust. 6 do obrotu o którym mowa w ust. 3 nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku Nr. 4 w poz.3 w zakresie w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie , a na podstawie ust. 7 do obrotu uzyskanego z czynności w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego wlicza się kwotę otrzymanych subwencji ( dotacji ) innych niż określone w art. 29 ust. 1 .

Jednocześnie na podstawie art. 91 cyt. wyżej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. po zakończeniu roku w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego o którym mowa w art. 86 ust. 1 jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9 , z uwzględnieniem proporcji określonej w art. 90 ust. 2 - 7 , dla zakończonego roku podatkowego .

W związku z powyższym część podlegającą proporcjonalnemu odliczeniu stosuje się wyłącznie do podatników dokonujących zarówno dostaw opodatkowanych jak i zwolnionych z podatku . Część podlegającą proporcjonalnemu odliczeniu nie może być stosowana do podatnika dokonującego jedynie dostaw podlegających opodatkowaniu i brak jest podstaw do korekty podatku naliczonego za 2004 rok.

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje , że powyższa interpretacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień obowiązywania przepisów w zakresie podatku od towarów i usług . Zmiana przepisów w zakresie podatku od towarów i usług może mieć wpływ na zmianę zakresu obowiązków podatnika .

Zgodnie z art. 14 b § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja , o której mowa w art. 14 a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5 .

Na niniejsze postanowienie w trybie art. 14 a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia .

Zażalenie podlega opłacie skarbowej zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej / tekst jednolity z 2004 r. Dz.U Nr. 253 poz. 2532 / .