Temat interpretacji

Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych w związku z realizacją projektu pn. Zwiększenie dostępności do zasobów dziedzictwa kulturowego w powiecie ().

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2016 r. (data wpływu 9 maja 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 czerwca 2016 r. (data wpływu 28 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych w związku z realizacją projektu pn. Zwiększenie dostępności do zasobów dziedzictwa kulturowego w powiecie () jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 9 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych w związku z realizacją projektu pn. Zwiększenie dostępności do zasobów dziedzictwa kulturowego w powiecie (). Wniosek uzupełniono pismem w dniu 28 czerwca 2016 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sformułowane i doprecyzowane w uzupełnieniu z dnia 21 czerwca 2016 r.).

Gmina (dalej: Wnioskodawca) przystąpiła do opracowania studium wykonalności inwestycji oraz wniosku aplikacyjnego pn. Zwiększenie dostępności do zasobów dziedzictwa kulturowego w powiecie ().

Wniosek o dofinansowanie będzie wnioskiem partnerskim: Wnioskodawca będzie liderem projektu, natomiast Gmina A. partnerem. Wniosek aplikacyjny złożony zostanie do Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Poddziałanie 5.3.2 Dziedzictwo kulturowe i kultura na obszarach przygranicznych.

W 2016 r. przygotowane zostanie studium wykonalności oraz wniosek, natomiast cała realizacja zadania odbędzie się w 2017 r.

Zakres rzeczowy projektu po stronie Gminy obejmuje:

1. roboty budowlane remont konserwatorski budynku Ratusza Miejskiego (wpisanego do rejestru zabytków województwa):
   • remont elewacji wraz z konserwacją i odtworzeniem brakującego detalu architektonicznego i rzeźbiarskiego, skucie zawilgoconych tynków, wykonanie nowych tynków na bazie wapna trasowego, tynków renowacyjnych, malowanie elewacji w kolorystyce wg palety KEIM;
   • konserwacja i częściowa wymiana stolarki okiennej najbardziej zniszczonych okien na nowe drewniane odtworzone na wzór istniejących;
2. nadzory:
   • nadzór inwestorski;
   • nadzór autorski;
3. promocja:
   • tablica informacyjna 1 szt., pamiątkowa 1 szt;
   • infokiosk wewnątrz zdjęcia Ratusza, informacje o Pomniku Historii, historia P., informacja głosowa dla osób niewidomych, informacje o wydarzeniach kulturalnych, itp.;
   • nagłośnienie do sali wystawienniczej;
   • tablice do wystaw.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji zadania będą wystawiane na Gminę.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Towary i usługi nabyte w trakcie realizacji inwestycji będą związane tylko i wyłącznie z czynnościami, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT. W takim przypadku Wnioskodawca uznaje podatek od towarów i usług za koszt kwalifikowany.

Wnioskodawca wskazał, że wszystkie planowane w ramach projektu prace związane są z realizacją jego zadań własnych, które są na niego nałożone odrębnymi przepisami prawa. Planowana inwestycja wpłynie na realizację zadań wskazanych w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r., o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446), w szczególności w zakresie: ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, promocji gminy. Realizacja planowanej inwestycji ma na celu głównie podniesienie jakości infrastruktury Ratusza Miejskiego, ożywienie obszaru oraz podniesienie wartości estetycznej, a także turystycznej miasta. Gmina składa deklaracje VAT za okresy miesięczne.

Wnioskodawca wykonuje zadania własne, nałożone na niego przepisami prawa w ramach reżimu publicznoprawnego, ale również czynności cywilnoprawne (sprzedaż nieruchomości, wynajem, dzierżawa itp.).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie

(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z dnia 21 czerwca 2016 r.).

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących poniesione wydatki w ramach realizacji planowanej inwestycji, w związku z projektem pn. Zwiększenie dostępności do zasobów dziedzictwa kulturowego w powiecie ()...

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu z dnia 21 czerwca 2016 r.), nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w trakcie realizacji i po zakończeniu planowanej inwestycji. Budynek Ratusza Miejskiego położony jest w P., na działce Nr 351 i obejmuje: budynek główny, wieżę ratuszową oraz przybudówkę z wejściem od strony przyległej do wieży.

W budynku głównym znajduje się siedziba Urzędu Gminy, gdzie urzęduje Burmistrz oraz wykonują pracę pracownicy Urzędu realizując zadania własne Gminy, nałożone przepisami prawa, ale również prowadzą działania, które mają charakter cywilnoprawny i są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Gmina, reprezentowana przez Burmistrza oddaje w najem:

1. część hełmu wieży ratuszowej wraz z pomieszczeniami technicznymi, umowa najmu zawarta została w dniu 1 lipca 2008 r. i obowiązuje do dnia 1 lipca 2018 r. Najemca płaci Gminie miesięczny czynsz umowny, na podstawie wystawianych przez Wynajmującego faktur VAT;
2. lokal użytkowy w przybudówce z wejściem od strony przyległej do wieży, umowa została zawarta w dniu 19 lutego 2016 r. i obowiązuje do dnia 18 lutego 2019 r. Najemca płaci Wnioskodawcy miesięczny czynsz umowny, na podstawie faktur VAT;

oraz w dzierżawę:

1. wieżę widokową, na podstawie umowy dzierżawy zawartej w dniu 19 lutego 2016 r. obowiązującej do dnia 18 lutego 2019 r. Najemca płaci Wynajmującemu czynsz dzierżawny płatny w dwóch ratach w ciągu roku na podstawie faktur VAT.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie posiada prawnej możliwości odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) naliczonego z otrzymanych w trakcie realizacji projektu faktur z tytułu nabycia towarów i usług z uwagi na to, że nabyte towary i usługi wykorzystywane będą do wykonywania czynności nieopodatkowanych, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Pozwolenia i zakres prac budowlanych planowanej inwestycji obejmują bowiem tylko i wyłącznie część Ratusza Miejskiego budynek główny, w którym nie prowadzi się działalności opodatkowanej. Rzeczony projekt nie uwzględnia robót budowlanych ani żadnych innych prac przy wieży ratuszowej oraz w przyległym do niej lokalu użytkowym, które wykorzystywane są przez Gminę do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Biorąc pod uwagę fakt, że nabyte w trakcie realizacji inwestycji towary i usługi wykorzystywane będą tylko i wyłącznie do wykonywania czynności w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego prace budowlane tylko w tej części Ratusza Miejskiego, w której nie prowadzi się działalności opodatkowanej Gmina nie ma możliwości nawet częściowego odliczenia podatku VAT. Podatnik nie ma możliwości pomniejszenia kwoty podatku należnego o część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, gdyż w tych częściach budynku, które wykorzystywane są do działalności opodatkowanej nie będzie przeprowadzonych żadnych prac związanych z realizacją projektu. Natomiast towary i usługi nabyte w zakresie promocji, tj. nagłośnienia do sali wystawienniczej oraz tablice do wystaw Gmina zapewnia, że nie będą one wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT. Wszelkie wystawy udostępniane będą nieodpłatnie.

Wnioskodawca nie dostrzega związku pomiędzy planowanymi pracami w ramach realizacji inwestycji a czynnościami opodatkowanymi. Jak wskazano w opisie sprawy, projekt ma na celu podniesienie jakości infrastruktury użyteczności publicznej, ożywienie obszaru miejskiego oraz podniesienie atrakcyjności turystycznej i estetycznej miasta. Cele te wykazują ścisły związek z wykonywaniem zadań własnych Gminy i jej działalnością w sferze publicznej. Zakres rzeczowy planowanej inwestycji w żaden sposób nie służy lepszemu wykonywaniu czynności opodatkowanych. Okoliczności te wskazują na konieczność przyporządkowania wydatków poniesionych w ramach realizacji omawianej inwestycji wyłącznie do czynności nieopodatkowanych, czyli będących poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona z podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się () do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy organy te podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Oznacza to, że organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ będą uznane za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonują czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań oraz, gdy wykonują czynności mieszczące się w ramach ich zadań, ale działania te podejmują na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jednocześnie należy wyjaśnić, że na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446), zwanej dalej jako ustawa o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). Zadania własne obejmują m.in. sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, a także utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych oraz promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 9, pkt 15 i pkt 18 ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca przystąpił do opracowania studium wykonalności inwestycji oraz wniosku aplikacyjnego pn. Zwiększenie dostępności do zasobów dziedzictwa kulturowego w powiecie ().

Wniosek o dofinansowanie będzie wnioskiem partnerskim: Wnioskodawca będzie liderem projektu, natomiast Gmina A. partnerem. Wniosek aplikacyjny złożony zostanie do Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Poddziałanie 5.3.2 Dziedzictwo kulturowe i kultura na obszarach przygranicznych.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji zadania będą wystawiane na Wnioskodawcę.

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Towary i usługi nabyte w trakcie realizacji inwestycji będą związane tylko i wyłącznie z czynnościami, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT.

Wszystkie planowane w ramach projektu prace związane są z realizacją zadań własnych Gminy, które są na nią nałożone odrębnymi przepisami prawa. Planowana inwestycja wpłynie na realizację zadań wskazanych w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r., o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446), w szczególności w zakresie: ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, promocji gminy. Realizacja planowanej inwestycji ma na celu głównie podniesienie jakości infrastruktury Ratusza Miejskiego, ożywienie obszaru oraz podniesienie wartości estetycznej, a także turystycznej miasta.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących poniesione wydatki w ramach realizacji planowanej inwestycji, w związku z projektem pn. Zwiększenie dostępności do zasobów dziedzictwa kulturowego w powiecie ()...

Należy zauważyć, że prawo do odliczenia powstaje jako konsekwencja dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Trzeba wyjaśnić, że z czynnością opodatkowaną mamy do czynienia wtedy, gdy podlega ona opodatkowaniu na podstawie art. 5 ustawy oraz jest dokonywana przez podmiot działający w charakterze podatnika podatku od towarów i usług (zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy) w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy).

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami prowadzone są w ramach władztwa publicznego i gmina wykonując to zadanie działa jako organ administracji publicznej i może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek poniesionych wydatków ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Z całokształtu działań Wnioskodawcy związanych z poniesionymi wydatkami wynika, że ich nabycie nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując opisane we wniosku zadania nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT.

W konsekwencji w związku z realizacją projektu pn. Zwiększenie dostępności do zasobów dziedzictwa kulturowego w powiecie () Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca nie będzie działał jako podatnik podatku VAT i wydatki związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu