Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży szczurów i jeży afrykańskich pochodzących z własnej hodowli oraz braku obowiązku ewidencjonowania tej sprzedaży z użyciem kasy fiskalnej.

Uzupełnił go Pan pismem z 30 maja 2025 r. (wpływ 30 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pan AA (w dalszej części jako: Wnioskodawca) ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (w dalszej części jako: ustawa o PIT).

Wnioskodawca aktualnie nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie konieczności opodatkowania osiąganych przez siebie przychodów podatkiem PIT, podatkiem VAT, podatkiem rolnym oraz ewidencjonowania sprzedaży z wykorzystaniem kasy fiskalnej.

Wnioskodawca jest rolnikiem, dzierżawi hektar gruntów gospodarstwa rolnego. Umowa dzierżawy nie została zawarta na podstawie umowy zawartej stosownie do przepisów o ubezpieczeniu społecznym rolników lub przepisów dotyczących uzyskiwania rent strukturalnych.

Wnioskodawca prowadzi hodowlę szczurów (nie są to zwierzęta laboratoryjne) oraz jeży afrykańskich. W ramach hodowli dochodzi do rozrodu hodowanych zwierząt. Po okresie wzrostu Wnioskodawca prowadzi sprzedaż ww. zwierząt na rzecz osób fizycznych. Wnioskodawca sprzedaje wyłącznie zwierzęta pochodzące z własnej hodowli, nie sprzedaje zwierząt nabytych w celu dalszej odsprzedaży.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

W opinii Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym zwolnienie z VAT przysługuje mu w całości niezależnie od przychodu uzyskanego ze sprzedaży zwierząt (zwolnienie przedmiotowe). Wnioskodawca pragnie podkreślić fakt, że sprzedaje wyłącznie zwierzęta pochodzące z własnej hodowli, nie sprzedaje zwierząt nabytych w celu dalszej odsprzedaży.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości przepisy tego aktu prawnego stosuje się do: „osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz. 170), jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro.”

Przychody netto Wnioskodawcy ze sprzedaży zwierząt za nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 2 500 000 euro. Nie będzie więc on zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Wnioskodawca nie był nigdy zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej. Odnosząc się do przedstawionego w pierwotnym wniosku stanu faktycznego - w opinii Wnioskodawcy możliwe będzie skorzystanie ze zwolnienia uregulowanego w poz. 49 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Wnioskodawca będzie prowadził sprzedaż głównie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych.

Wartość sprzedaży realizowanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych przekroczyła w 2024 roku kwotę 20 000 zł oraz będzie przekraczana również w latach następnych.

Wartość sprzedaży realizowanej przez Wnioskodawcę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych przekroczy w 2025 r. kwotę 20 000 zł.

Wnioskodawca będzie realizował sprzedaż w systemie wysyłkowym, lecz nie wyklucza także sprzedaży stacjonarnie (w miejscu hodowli zwierząt). Wnioskodawca nie jest zainteresowany skorzystaniem ze zwolnienia uregulowanego w poz. 41 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W opinii Wnioskodawcy w jego sytuacji zasadne jest zastosowanie zwolnienia uregulowanego w poz. 49 ww. rozporządzenia: „Dostawa produktów rolnych i świadczenie usług rolniczych przez rolników ryczałtowych korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy”.

Pytania

1.Czy przychód osiągany przez Wnioskodawcę w związku ze sprzedażą ww. zwierząt pochodzących z własnej hodowli podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2.Czy prowadzona przez Wnioskodawcę sprzedaż zwierząt pochodzących z własnej hodowli będzie podlegała obowiązkowi ewidencjonowania z użyciem kasy fiskalnej?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT: zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Przez produkty rolne rozumie się towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego (art. 2 pkt 20 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 2 pkt 15 ustawy o VAT przez działalność rolniczą rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych: (art. 2 pkt 15 ustawy o VAT).

W opinii Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym zwolnienie z VAT przysługuje mu w całości niezależnie od przychodu uzyskanego ze sprzedaży zwierząt (zwolnienie przedmiotowe). Wnioskodawca pragnie podkreślić fakt, że sprzedaje wyłącznie zwierzęta pochodzące z własnej hodowli, nie sprzedaje zwierząt nabytych w celu dalszej odsprzedaży.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy w niniejszej sprawie znajdzie zastosowanie zwolnienie z obowiązku stosowania kasy fiskalnej określone w poz. 49 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2024 r. Wymieniono tam dostawę produktów rolnych i świadczenie usług rolniczych przez rolników ryczałtowych korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT.

Jeśli więc organ uzna, że Wnioskodawca może korzystać z ww. zwolnienia z VAT, to będzie również zwolniony z obowiązku stosowania kasy fiskalnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 2 pkt 15 ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 20 ustawy: 

W świetle art. 2 pkt 21 ppkt a ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):

W związku z tym, rolnik ryczałtowy po osiągnięciu progu 2 000 000 euro obrotów za rok obrotowy nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT i ze szczególnej procedury uzyskiwania zryczałtowanej rekompensaty zwrotu podatku VAT zapłaconego przy nabyciu towarów i usług, a staje się czynnym podatnikiem, rozliczającym podatek na zasadach ogólnych.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 3 ustawy:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Z powyższych regulacji wynika także, ze zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek właściwych dla tych czynności.

Z opisu sprawy wnika, że jest Pan rolnikiem, nie będzie Pan zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Zajmuje się Pan hodowlą szczurów i jeży afrykańskich oraz prowadzi Pan ich sprzedaż na rzecz osób fizycznych i rolników ryczałtowych.

Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy dostawa wyhodowanych przez siebie zwierząt pochodzących z własnej hodowli podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem, skoro prowadzi Pan sprzedaż szczurów i jeży afrykańskich z własnej hodowli, to w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy spełnia Pan definicję rolnika ryczałtowego dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej i może Pan skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Pana wątpliwości w sprawie dotyczą również, czy w świetle opisanego stanu faktycznego jest Pan zobowiązany do ewidencjonowania sprzedaży ww. zwierząt pochodzących z Pana działalności rolniczej przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 111 ust. 1b ustawy:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi czy towaru jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Stosownie do art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2025 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej rozporządzeniem w sprawie zwolnień z ewidencji.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe) i zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe).

W myśl § 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień z ewidencji:

W tym miejscu należy wskazać, że w załączniku do ww. rozporządzenia, w części II (zwalniającej z obowiązku ewidencji na kasie rejestrującej niektórą sprzedaż dotyczącą szczególnych czynności) w poz. 49 zostały wymienione dostawa produktów rolnych i świadczenie usług rolniczych przez rolników ryczałtowych korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień z ewidencji:

Powyższy przepis wskazuje na towary i usługi, których sprzedaż bezwzględnie musi być ewidencjonowana na kasie fiskalnej.

Z okoliczności sprawy wynika, że sprzedaż z własnej hodowli zwierząt będących przedmiotem wniosku (szczurów i jeży afrykańskich) jest prowadzona na rzecz osób fizycznych oraz korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że prowadzona przez Pana sprzedaż szczurów i jeży afrykańskich nie została wymieniona w § 4 rozporządzenia. Ponadto, dokonuje Pan tej sprzedaży, jak wyżej wskazano, jako rolnik ryczałtowy, korzystając ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Tym samym, nie ma Pan obowiązku ewidencjonowania na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych tej sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na mocy § 2 ust. 1 w zw. z poz. 49 załącznika do ww. rozporządzenia Ministra Finansów.

Tym samym Pana stanowisko w uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ta interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie podatku od towarów i usług natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz w zakresie podatku rolnego zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.