Temat interpretacji

Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży nieruchomości.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2009 r. (data wpływu: 3 lipca 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 3 lipca 2009 r. (data wpływu: 8 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 3 lipca 2009 r. (data wpływu: 8 lipca 2009 r.) o prawidłowe podpisy osób upoważnionych do reprezentowania Spółdzielni.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Od roku 1973 Spółdzielnia jest użytkownikiem () (), który wchodzi w skład Spółdzielni, ale nigdy samodzielnie nie sporządzał bilansu.

W skład nieruchomości wchodzi działka 0,50 ha oraz budynki i budowle. Właścicielem działki oraz szopo-garażu i ogrodzenia było (), które w roku 1973 wniosło je jako wkład, stając się udziałowcem Spółdzielni.

Spółdzielnia w latach 1973-1980 postawiła na tej działce dalsze budynki i budowle. Od początku działalności świadczono usługi rolnicze dla okolicznych rolników. Od roku 1993 po wprowadzeniu podatku od towarów i usług działalność była opodatkowana oraz zwolniona od podatku VAT (usługi rolnicze do 30 kwietnia 2004 r. były zwolnione od podatku VAT).

W roku 2004 dokonawszy adaptacji budynków poprzez ulepszenie, Spółdzielnia odliczyła podatek od towarów i usług związany z poczynionymi nakładami inwestycyjnymi. Poniesione nakłady na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej obiektów. Wykonawca adaptacji i modernizacji budynków (3 szt.) obciążył Spółdzielnię wystawiając fakturę VAT w jednej kwocie na wszystkie budynki.

Po ulepszeniu całość obiektów została wydzierżawiona na działalność gospodarczą. W roku 2008 () dokonało notarialnie przeniesienia własności nieruchomości za wynagrodzeniem na rzecz Spółdzielni, wycofując jednocześnie swój wkład (działka 0,50 ha, szopo-garaż z ogrodzeniem). () nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Sprzedaż nastąpi na rzecz dzierżawcy, będącego czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się kontrola podatkowa czy też postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dokonując w roku 2009 sprzedaży całej nieruchomości, czyli działki, budynków i budowli stanowiących odrębne nieruchomości, przed upływem 5 lat od ulepszenia i przeniesienia działki za wynagrodzeniem, Spółdzielnia ma prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług dla ich dostawy, jako dla dostawy towarów używanych...

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości będzie zwolniona od podatku VAT, jako towar używany, ponieważ 5 letni okres użytkowania nieruchomości należy liczyć od dnia kiedy nieruchomość została przyjęta do użytkowania (rok 1973), a nie od kiedy obiekty zostały ulepszone, czy przeniesione notarialnie działki na własność.

Spółdzielnia uważa, że w odniesieniu do przedmiotowych nieruchomości nie zaistniały łącznie przesłanki wynikające z treści art. 43 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), wyłączające możliwość zastosowania zwolnienia przewidzianego regulacją art. 43 ust 1 pkt 2 ww. ustawy. Dlatego sprzedaż budynków i budowli użytkowanych od roku 1973 w stosunku do których nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego stanowiących towary używane, powinna być zwolniona na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy od podatku od towarów i usług. Ponadto, w myśl art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem w przypadku budynków lub budowli trwale związanych z gruntem stawka podatku właściwa dla całej transakcji (zwolnienie od podatku) determinowane jest stawką (zwolnieniem) odnoszącym się do budynków i budowli.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast dostawa towarów mieści się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, który stanowi, iż sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Podstawowa stawka podatku w myśl art. 41 ust. 1 ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki lub zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Należy podkreślić, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2. złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3. adres budynku, budowli lub ich części.

Ponadto w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W myśl art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Spółdzielnia zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości, w skład której wchodzi działka o pow. 0,50 ha oraz budynki i budowle. Część budynków i budowli (szopo-garaż z ogrodzeniem) Spółdzielnia użytkowała od roku 1973, jednak właścicielem było (), które w ww. roku wniosło je jako wkład, stając się udziałowcem Spółdzielni.

W latach 1973-1980 Zainteresowana postawiła na działce dalsze budynki i budowle, natomiast w roku 2004 dokonała adaptacji budynków poprzez ulepszenie, odliczając podatek VAT z tytułu nakładów inwestycyjnych. Poniesione nakłady na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej obiektów. Po ulepszeniu całość obiektów została wydzierżawiona na działalność gospodarczą.

W roku 2008 () dokonało notarialnie przeniesienia własności nieruchomości za wynagrodzeniem na rzecz Spółdzielni, wycofując jednocześnie swój wkład (działka 0,50 ha, szopo-garaż z ogrodzeniem).

W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że dostawa przedmiotowej nieruchomości, tj. działki wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlami, które Spółdzielnia ulepszyła w roku 2004, a poniesione wydatki przekroczyły 30% wartości początkowej, nie będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia. W opisanej sytuacji należy przyjąć, zgodnie z brzmieniem definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, iż pierwsze zasiedlenie nastąpiło w chwili oddania budynków i budowli do ponownego użytkowania po ulepszeniu, czyli w lipcu 2004 r. Ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą, która nastąpi w roku 2009 upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Reasumując, przedmiotowa sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ze zwolnienia będzie korzystała również dostawa gruntu, na którym budynki i budowle są posadowione.

Zaznacza się, że stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe, jednak na podstawie innych uregulowań prawnych. Tut. Organ pragnie bowiem zauważyć, iż z dniem 1 grudnia 2008 r. (z wyjątkami określonymi w art. 15 tej ustawy) weszła w życie ustawa z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu