Temat interpretacji

W związku z pismem podatnika z dnia 13.10.2004r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 14.10.2004r.) w sprawie udzielenia informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) i n f o r m u j e, co następuje:

Pytanie Pana dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości - połowy budynku administracyjnego.Według Pana sprzedaż budynku spełnia warunki przedmiotowego zwolnienia, przewidzianego w art.43, ust.1, pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535), jako dostawy towaru używanego.

Tutejszy organ podatkowy informuje:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art.5 ust.1 pkt 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Przez towary, zgodnie z art.2 pkt 6 w/w ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Na podstawie art.43. ust.1, pkt 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10 ( tj. dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy), pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.Pod pojęciem towarów używanych, o których mowa powyżej, należy rozumieć, stosownie do treści art.43, ust.2 pkt 1 i 2:
- budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
- pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Jednocześnie w art.43, ust.6 ustawy o VAT ustawodawca określił, iż zwolnienia, o którym mowa w ust.1, pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust.2, pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
1) miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Jeżeli zatem od końca roku, w którym wybudowano budynki minęło więcej niż 5 lat, dokonujący dostawy budynków powinien wziąć pod uwagę: czy wydatki poniesione na remont nieruchomości były równe lub większe niż 30% jej wartości początkowej (wydatki od których przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony) i czy użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynności opodatkowanych.Zwolniona będzie również sprzedaż obiektu użytkowanego przez podatnika krócej niż 5 lat, jeżeli wydatki na ulepszenie nie dawały mu prawa do odliczenia podatku naliczonego lub dawały mu takie uprawnienie, lecz nie osiągnęły wielkości 30% wartości początkowej obiektu.

W swoim piśmie pyta Pan, czy " prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, o którym mowa w art.43 ust 6 pkt 1 dotyczy jedynie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, a nie faktycznego obniżenia tegoż podatku, mimo posiadania takiego prawa".

Odnosząc się do tej kwestii tut. organ podatkowy wyjaśnia;Zarówno w art.43, ust.1 pkt 2, jak również w art.43 ust 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca odwołuje się do prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, a nie do faktycznego obniżenia podatku. Do spełnienia warunków, o których mowa w w/w art.43 ustawy VAT istotnym jest, aby dostawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w momencie nabycia towaru, tu: nabycia nieruchomości-budynku administracyjnego, czy też w przypadku ponoszenia wydatków na ulepszenie, o którym mowa w art.43, ust.6 ustawy, nie zaś faktyczne odliczenie podatku naliczonego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedmiotową nieruchomość zakupił Pan w dniu 8.02.1999r. bez podatku VAT i że w okresie od 31.10.1999r. do 30.10.2001r. poniósł Pan nakłady na ulepszenie, przekraczające 30% jego wartości początkowej.

Jeżeli więc obiekt użytkowany był przez Pana w okresie dłuższym niż 5 lat (8 lutego 2004r. upłynęło 5 lat od nabycia obiektu) to mimo poniesienia nakładów na ulepszenie w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej obiektu i mimo prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, zgodnie z art.43, ust.1, pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług będzie Panu przysługiwało prawo do zwolnienia od podatku przy dostawie obiektu, o którym mowa w piśmie.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.