Temat interpretacji

Spółka jest importerem używanych samochodów osobowych na teren Unii Europejskiej. W zakres działalności Spółki wchodzi też sprzedaż pojazdów mechanicznych. Przedmiotowe samochody osobowe zostały przyjęte na stan magazynu Spółki, a podatek naliczony zapłacony przy wwozie tych samochodów na teren Unii Europejskiej został odliczony od podatku należnego w poszczególnych kwartałach rozliczeniowych, zaczynając od II kwartału 2005r. W dniu 13.10.2005r. jeden z tych samochodów został przyjęty do użytkowania przez Spółkę. W związku ze zmianą przeznaczenia samochodów osobowych Spółka postanowiła skorygować deklaracje dla podatku od towarów i usług (VAT -7 K) za II kwartał 2005r. Korygując deklarację Strona postanowiła skorzystać z prawa o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54, poz 535 z zm.),tj. pomniejszenia podatku należnego o 50 % podatku naliczonego zapłaconego przy wwozie samochodów osobowych na teren kraju, nie więcej jednak jak kwotę 5.000,00 zł.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. -Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 21.10.2005 r. stwierdza, iż:
w związku ze zmiana przeznaczenia samochodu podatnikowi przysługuje prawo do do odliczenia 50% kwoty podatku, nie więcej niż 5.000 zł, korekta podatku naliczonego powinna nastąpić za okres w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia samochodu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarówi usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego (art. 86 ust. 2 pkt. 2).

W myśl art. 86 ust. 3, w brzmieniu obowiązującym przed 22 sierpnia 2005 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej jednak niż 5 000 zł. Natomiast zgodnie z tym przepisem, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) i obowiązujących od dnia 22 sierpnia 2005r., kwota podatku naliczonego podlegająca odliczeniu z tytułu nabycia samochodów osobowych wynosi 60% kwoty określonej w fakturze, nie więcej jednak niż 6.000 zł. Powyższe ograniczenie nie dotyczy m. in. przypadku, gdy odsprzedaż tych samochodów stanowi przedmiot działalności podatnika (art. 86 ust. 4. pkt. 1).

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt. 1 prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny.

Z powyższych przepisów wynika, że Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o cały podatek naliczony wynikający z dokumentów celnych dotyczących wyżej wymienionego samochodu osobowego, importowanego jako towar handlowy, w rozliczeniu za kwartał, w którym Spółka otrzymała dokument celny. Jednakże w związku ze zmianą przeznaczenia przedmiotowego samochodu (z towaru handlowego na środek trwały) zmieniło się również prawo do odliczenia podatku naliczonego od tego pojazdu, a w konsekwencji konieczność dokonania korekty odliczonego wcześniej podatku naliczonego.

Wobec powyższego, Spółka powinna dokonać korekty podatku naliczonegow rozliczeniu za okres (kwartał), w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia samochodu z towaru handlowego na środki trwałe Spółki i może odliczyć 50% kwoty podatku, nie więcej niż 5.000 zł, z uwagi na fakt, iż nabycie tych samochodów miało miejsce przed 22 sierpnia 2005r.