Temat interpretacji

Wnioskodawca w przedmiotowym wniosku podaje, iż prowadzi między innymi działalność usługową polegającą na doradztwie w zakresie oprogramowania, produkcji oraz dostarczaniu oprogramowania komputerowego. Po dostarczeniu oprogramowania kontrahentom wystawia jedną fakturę VAT za skonfigurowanie zgodnie z umową oprogramowania, dokumentację techniczną i nośnik zawierający archiwalną wersję instalacyjną ww. oprogramowania. Spółka w treści faktury VAT wymienia nazwy programów komputerowych, których faktura dotyczy, określa ich wersję oraz zamieszcza informację o rodzaju licencji uprawniającej do korzystania z oprogramowania. Cena netto obejmuje całość wykonanej usługi bez podziału na określone wyżej pozycje. Całość Spółka opodatkowuje stawką podatku VAT w wysokości 22%. Do faktury VAT dołącza szczegółowy protokół odbioru oprogramowania określający warunki udzielonej licencji. Ze względu na to, że cena netto obejmuje dostarczenie oprogramowania, samo oprogramowanie oraz wchodzące w jego skład materiały drukowane i elektroniczne oraz licencję, obowiązek podatkowy ustala w dacie wystawienia faktury zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm./. Przedmiotem zawartych umów jest sprzedaż /dostawa/ oprogramowania własnej produkcji wraz z udzieleniem licencji określającej warunki korzystania z tych programów. Spółka przyjmuje dla świadczonych usług symbol PKWiU 7220 - określone jako usługi w zakresie oprogramowania. Faktury VAT wystawiane są w oparciu o protokoły przekazania oprogramowania i realizacji usługi podpisanej przez Zamawiającego i Producenta oprogramowania. Wartość przedmiotu umowy, którą w tym punkcie stanowią łącznie: wartość oprogramowania, licencji, nośników i dokumentacji, określana jest w kwocie netto z dopiskiem "+ 22% VAT.

Zdaniem Spółki w firmie od początku istnienia podatku od towarów i usług, zgodnie z klasyfikacją działalności Spółki określonej w zaświadczeniu o numerze identyfikacyjnym REGON, przyjęto zasadę, że całość obrotu w zakresie sprzedaży oprogramowania stanowią usługi wymienione w PKWiU 7220. W cennikach oprogramowania stanowiących przedmiot oferty - Spółka nie wyodrębnia wartości programu, licencji i wartości nośników stąd w fakturach tych wartości również są traktowane łącznie. Konsekwencją jest przyjęcie przez Spółkę zasady, że obowiązek podatkowy powstaje w dacie wystawienia faktury zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stanowisko to jest prawidłowe.Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm./ opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7, w tym również:1/ przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;2/ zobowiązanie do powstrzymania sie od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;3/ świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Spółka świadczy usługę kompleksową, polegającą na sprzedaży /dostawie/ oprogramowania własnej produkcji wraz z udzieleniem licencji określającej warunki korzystania z tych programów.W świetle przedstawionego we wniosku grupowania PKWiU usługi sklasyfikowane pod poz. PKWiU: 7220 - usługi w zakresie pakietów oprogramowania podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki VAT w wysokości 22%, jako nie wymienione w załącznikach do w/cyt. ustawy o podatku od towarów i usług oraz w przepisach wykonawczych do tejże ustawy, wśród usług opodatkowanych stawkami niższymi.Jednocześnie podaje się, iż organ podatkowy nie posiada kompetencji w zakresie klasyfikowania statystycznego usług świadczonych przez podatników.Zatem w celu uzyskania ewentualnej opinii klasyfikacyjnej co do prawidłowości zaklasyfikowania statystycznego wg PKWiU świadczonych usług, należy wystąpić z wnioskiem do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi /ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź/.Tut. organ podatkowy podziela stanowisko Spółki, że na fakturze VAT dokumentującej świadczenie ww. usługi, nie muszą być wyodrębniane wartości poszczególnych jej składników. Jak wynika bowiem z przedstawionego stanu faktycznego, zgodnie z zawartą umowa Spółka świadczy usługę kompleksową, w skład której wchodzą takie elementy jak: wartość programu, licencji i wartości nośników. Również w cennikach oprogramowania stanowiących przedmiot oferty, Spółka nie wyodrębnia wartości programu, licencji oraz wartości nośników. Umowy cywilno-prawne w przedmiotowej sprawie zawierają zapis, że wartość przedmiotu umowy, którą stanowią jak podano wyżej, łącznie: wartość oprogramowania, licencji, nośników i dokumentacji - stanowi kwota netto z dopiskiem "+ 22%".A zatem jeżeli jednym z elementów usługi jest m. in. udzielanie licencji określającej warunki korzystania z tych programów, to nie ma podstaw prawnych do wyodrębniania tego elementu jako odrębnego przedmiotu opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z zawartą umową na fakturze VAT należy wykazać usługę sklasyfikowaną wg PKWiU 7220 jako usługi w zakresie pakietów oprogramowania, która jak wskazano powyżej winna być opodatkowania podatkiem od towarów i usług w wys. 22%, bez konieczności określania wszystkich czynności wchodzących w jej skład. W związku z tym nie ma potrzeby odrębnego dokumentowania ani też opodatkowania usługi udzielenia licencji na korzystanie z programu komputerowego, jeżeli usługa ta jest integralną częścią usługi w zakresie pakietów oprogramowania. Podatnik powinien wystawić jedną fakturę dokumentującą całość świadczonej usługi, w której wartość wkalkulowana będzie wartość udzielonej licencji.Ponadto w analizowanym przypadku ma zastosowanie art. 19 ust. 1 i 4 w/cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.Zgodnie bowiem z zapisem art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jednakże w przypadku gdy dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi /ust. 4 art. 19/.