Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2008 r. (data wpływu 25 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozpoznania transakcji jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w zakresie obowiązku podatkowego, w zakresie wystawiania faktury bez podatku VAT dla kontrahenta hiszpańskiego - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 marca 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozpoznania transakcji jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w zakresie obowiązku podatkowego, w zakresie wystawiania faktury bez podatku VAT dla kontrahenta hiszpańskiego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Nasza firma, jako zarejestrowany czynny podatnik VAT - UE dokonała zakupu od kontrahenta na terenie Słowacji elementów budowlanych belek drewnianych z dostawą franco magazyn Polska. W tym samym dniu zakupiony towar belki zostały sprzedane przez naszą firmę hiszpańskiemu odbiorcy loco magazyn producenta w Słowacji. Transport zapewnił producent Słowacki i obciążył kosztami transportu odbiorcę hiszpańskiego. Wszystkie strony są zarejestrowane w swoich krajach, jako podatnicy UE i podały dla tej transakcji swój numer VAT unijny. Słowacki producent belek wystawia fakturę na naszą firmę bez podatku. Dla potrzeb tej transakcji firma hiszpańska również podała NIP UE. Nasza firma jako druga w łańcuchowej dostawie wystawia fakturę dla kontrahenta hiszpańskiego bez podatku VAT. W kwartalnej informacji podsumowującej nasza firma nie wykazała wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jak również nie wykazała wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. W kwartalnej informacji podsumowującej nie wykazała również dostawy trójstronnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 22 ust. 2 miejscem sprzedaży jest miejsce sprzedaży wysyłki oraz art. 7 ust. 8 ustawy, który stwierdza, iż w przypadku, gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach. Naszym zdaniem transakcja nie jest opodatkowana w Polsce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Podatnik jest pośrednikiem sprzedaży towaru pomiędzy firmami państw członkowskich, których siedziby znajdują się na terenie Słowacji i Hiszpanii. Pośrednictwo to polega na tym, że Podatnik dokonuje zakupu podpór belek drewnianych na terenie Belgii, a następnie sprzedaje w/w towar słowackiemu odbiorcy (belki są transportowane przez producenta słowackiego z ich magazynu na rzecz firmy hiszpańskiej). Firma Hiszpańska zostaje obciążona kosztami transportu. Firma Słowacka wystawia fakturę dla Polskiego podatnika bez podatku VAT. Polski podatnik wystawia natomiast fakturę dla firmy hiszpańskiej również bez podatku. Zarówno Polski podatnik jak i kontrahenci są zarejestrowani w swoich krajach jako podatnicy UE.

Zgodnie z art. 135 ust. 1 pkt 2 ustawy ilekroć w Rozdziale 8 Wewnątrzwspólnotowe transakcje trójstronne - procedura uproszczona jest mowa o wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej - rozumie się przez to transakcję, w której są spełnione łącznie następujące warunki:a) trzech podatników VAT zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w trzech różnych państwach członkowskich uczestniczy w dostawie towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności, przy czym dostawa tego towaru jest dokonana między pierwszym i drugim oraz drugim i ostatnim w kolejności,b) przedmiot dostawy jest wysyłany lub transportowany przez pierwszego lub też transportowany przez drugiego w kolejności podatnika VAT lub na ich rzecz z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego.

Zgodnie z art. 135 ust. 1 pkt 4 ustawy ilekroć w ww. Rozdziale 8 jest mowa o procedurze uproszczonej - rozumie się przez to procedurę rozliczania VAT w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej, polegającą na tym, że ostatni w kolejności podatnik VAT rozlicza VAT z tytułu dokonania na jego rzecz dostawy towarów przez drugiego w kolejności podatnika VAT, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:a) dostawa na rzecz ostatniego w kolejności podatnika VAT była bezpośrednio poprzedzona wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów u drugiego w kolejności podatnika VAT,b) drugi w kolejności podatnik VAT dokonujący dostawy na rzecz ostatniego w kolejności podatnika VAT nie posiada siedziby lub miejsca zamieszkania w państwie członkowskim, w którym kończy się transport lub wysyłka,c) drugi w kolejności podatnik VAT stosuje wobec pierwszego i ostatniego w kolejności podatnika VAT ten sam numer identyfikacyjny na potrzeby VAT, który został mu przyznany przez państwo członkowskie inne niż to, w którym zaczyna się lub kończy transport lub wysyłka,d) ostatni w kolejności podatnik VAT stosuje numer identyfikacyjny na potrzeby VAT państwa członkowskiego, w którym kończy się transport lub wysyłka,e) ostatni w kolejności podatnik VAT został wskazany przez drugiego w kolejności podatnika VAT jako obowiązany do rozliczenia podatku VAT od dostawy towarów realizowanej w ramach procedury uproszczonej. Spełnienie wszystkich powyższych warunków powoduje, że rozliczenie podlega tzw. procedurze uproszczonej.Zgodnie z art. 136 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy w procedurze uproszczonej drugim w kolejności podatnikiem, o którym mowa w art. 135 ust. 1 pkt 4 lit. b) i c) , jest podatnik wymieniony w art. 15, uznaje się, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów zostało u niego opodatkowane, jeżeli wystawił on ostatniemu w kolejności podatnikowi VAT fakturę zawierającą, oprócz danych wymienionych w art. 106, następujące informacje:1) adnotację "VAT: Faktura WE uproszczona na mocy art. 135-138 ustawy o ptu" lub "VAT: Faktura WE uproszczona na mocy artykułu 28c (E) szóstej dyrektywy",2) stwierdzenie, że podatek z tytułu dokonanej dostawy zostanie rozliczony przez ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej,3) numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, który jest stosowany przez niego wobec pierwszego i ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej,4) numer identyfikacyjny stosowany na potrzeby podatku od wartości dodanej ostatniego w kolejności podatnika.Podatnik będący pośrednikiem w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej ma obowiązek prowadzić ewidencję, w której oprócz danych określonych w art.109 ust.3 obligatoryjnych dla każdego podatnika powinna zawierać następujące informacje:

• ustalone wynagrodzenie za dostawy w ramach tej procedury oraz
• nazwę i adres ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej (osoby prawnej nie będącej podatnikiem podatku od wartości dodanej zobowiązanej do rozliczenia VAT z tytułu transakcji).
  
  

Ponadto podatnik ten jest obowiązany do wykazania danych o dokonanych transakcjach odpowiednio w deklaracji podatkowej oraz informacjach podsumowujących, które zgodnie z art.100 ustawy składane są za okresy kwartalne, w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z adnotacją, że nabycie i dostawa zostały dokonane w ramach wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych. Informacja podsumowująca powinna zawierać :

• nazwę lub imię i nazwisko podmiotu, o którym mowa w ust.1 lub 2 cytowanego przepisu, oraz - jego numer identyfikacji podatkowej podany w potwierdzeniu dokonanym przez naczelnika urzędu skarbowego zgodnie z art.97 ust.9,
• właściwy i ważny numer identyfikacyjny kontrahenta nadany mu w państwie członkowskim, z którego dokonane jest wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów lub do którego jest dokonywana wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów,
• kod kraju, z którego jest dokonywane wewnatrzwspólnotowe nabycie towarów lub do którego jest dokonywana wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów,
• łączną wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów wyrażoną zgodnie z art. 31, oraz łączną wartość wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w odniesieniu do poszczególnych kontrahentów.
  
  

W opisanej przez Wnioskodawcę sytuacji faktycznej o ile towar został przemieszczony z terytorium Słowacji na terytorium innego państwa członkowskiego należy uznać, że został spełniony warunek określony w art.135 ust.1 pkt 2 lit. b ustawy o VAT. W związku z powyższym można mówić o wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej, ponieważ dostawa na rzecz ostatniego w kolejności podatnika VAT była bezpośrednio poprzedzona wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów u drugiego w kolejności podatnika podatku VAT. Warunkiem skorzystania z procedury uproszczonej przy transakcji trójstronnej jest wystawienie faktury WE uproszczonej ostatniemu w kolejności podatnikowi z kraju Wspólnoty i stwierdzenia, że podatek z tytułu dokonanej dostawy zostanie przez niego rozliczony. W wyniku skorzystania z procedury uproszczonej dostawca pośredni nie musi się rejestrować dla celów VAT w państwie członkowskim, do którego towary są dostarczane, nie jest również zobowiązany do rozliczania tej transakcji w tamtym państwie. Zastosowanie procedury uproszczonej powoduje jedynie przeniesienie obowiązku zapłaty podatku, zaś miejscem świadczenia nadal pozostaje kraj zakończenia wysyłki. Oznacza to, że Podatnik dokonując dostawy w transakcji trójstronnej jako drugi w kolejności podmiot wykonuje czynności nie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Reasumując, w opisanym stanie faktycznym, należy uznać iż jest to wewnątrzwspólnotowe nabycie o jakim mowa w art. 135 ust. 1 pkt. 2 lit. b cytowanej ustawy. Opisana transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce, przy czym należy uwzględnić właściwy sposób jej fakturowania jak w powołanym art. 135-138 ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Ponadto tut. Organ podatkowy informuje, że w niniejszej interpretacji nie odniósł się do pytania trzeciego, gdyż rozstrzygnięcia takie nie są przedmiotem interpretacji indywidualnych (zapytanie dotyczy problemu, który nie podlega polskiemu prawu podatkowemu).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.