Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 20 sierpnia 2025 r. i 12 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i jego uzupełnienie

W dniu 10 października 2019 roku zgodnie z sygn. (….) Sąd Okręgowy w (…) Wydział Cywilny rozwiązał przez rozwód Pani małżeństwo. Sąd orzekł, że wykonanie władzy rodzicielskiej nad małoletnią córką A. A. urodzoną (...) 2002 roku w (…) pozostawia obojgu rodzicom, nie orzeka o kontaktach rodzicielskich, a obowiązkiem utrzymania małoletniej córki obciąża oboje rodziców w częściach równych. W styczniu 2022 roku zamieszkała Pani z córką. Córka została również u Pani zameldowana. Ze względu na pełnoletność córka rozpoczęła studia i zamieszkała w Akademiku w (…). Od tego momentu córka przyjeżdża regularnie do domu co dwa tygodnie, spędza z Panią również każde święta oraz wakacje i ferie. Macie ze sobą bardzo dobry kontakt i spędzacie ze sobą każdą jej wolną chwilę. Będąc z córką stara się Pani kształtować jej osobowość poprzez kształtowanie jej samodzielności, obowiązkowości, wpaja Pani system wartości. Stara się Pani doradzać jej w każdej dziedzinie życia. Całe wychowanie polegające na stałym troszczeniu się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka oraz troszczenie się o zaspokojenie jej bieżących potrzeb spadło na Panią, ponieważ dziecko nie ma tak częstego kontaktu z ojcem jak z Panią. Kontakt z ojcem to cztery do sześciu spotkań kilkugodzinnych w ciągu roku. Będąc z dzieckiem stwarza jej Pani odpowiednie warunki rozwoju, uczy ją Pani radzić sobie z emocjami, uczy ją Pani nawiązywania relacji oraz budowania poczucia własnej wartości. Omawiacie pozytywne jak i negatywne doświadczenia, sukcesy i porażki, które wpływają na rozwój samooceny, odporności psychicznej i umiejętności radzenia sobie w trudnych sytuacjach. Zaspokaja Pani jej podstawowe potrzeby takie jak potrzeba miłości, bezpieczeństwa, akceptacji, kontaktu emocjonalnego i uznania. Docenia Pani jej starania i sukcesy, pomaga Pani budować pewność siebie i wiarę we własne możliwości. Jest Pani otwarta na jej potrzeby, zawsze ją Pani wysłucha, umie Pani okazywać empatię i wsparcie. Kosztami utrzymania dziecka na studiach w (…) dzieli się Pani z byłym mężem po równo jednak przyjazdy Pani dziecka do domu wiążą się oczywiście z większymi kosztami, które leżą już tylko w Pani gestii. Ponieważ dziecko przyjeżdża pociągiem a Pani mieszka poza granicami (…) ponosi Pani dodatkowe koszty z przywiezieniem jej z dworca oraz odwiezieniem jej na dworzec oraz wszelkim transportem, który w danym momencie potrzebuje. Również koszty wszystkich mediów (tj. prąd, gaz, woda) podczas jej obecności ponosi Pani, wyżywienie również jest po Pani stronie. Często korzystacie również z wizyt lekarskich co też wiąże się z dojazdami a czasami i opłatami za wizyty. Do tej pory rozliczała się Pani indywidualnie (PIT-37) nie przypuszczając, że mogłaby Pani skorzystać z preferencyjnego rozliczenia dochodu przez osobę samotnie wychowującą dziecko jednak przy głębszym zapoznaniu się z tematem zaczęła Pani mieć wątpliwości stąd ta prośba o interpretację.

Od 10 października 2019 r. jest Pani rozwódką i do dnia dzisiejszego Pani stan cywilny nie uległ zmianie. Czyli w latach 2022, 2023, 2024 była Pani rozwódką i nie zawarła Pani innego związku małżeńskiego. Córka osiągnęła pełnoletność (...) 2020 r. Wykonywała Pani władzę rodzicielską – córka w latach 2022, 2023, 2024 była już pełnoletnia. W latach 2022, 2023, 2024 ojciec nie uczestniczył w wychowywaniu dziecka, jego kontakt ograniczał się do spotkań około od czterech do sześciu razy w roku oraz płatności w wysokości 1.000 zł na konto córki. Sąd obowiązkiem utrzymania dziecka obciążył oboje rodziców, dlatego też oboje przelewacie co miesiąc na konto córki po 1.000 zł. Ojciec nie sprawował pieczy nad córką, nie troszczył się o rozwój fizyczny i duchowy, nie ponosił kosztów dodatkowych z jej wypoczynkiem. Dziecko zamieszkało z Panią od stycznia 2022 roku i ze względu na pełnoletność rozpoczęła studia i zamieszkała w akademiku w (…). Całe wychowanie spadło na Panią, zaspokaja Pani jej podstawowe potrzeby takie jak miłość, bezpieczeństwo, akceptacja, zapewnia Pani opiekę zdrowotną i edukacyjną i ponosi Pani dodatkowe koszty z utrzymaniem dziecka kiedy wraca ze studiów.

W latach 2022, 2023, 2024 uzyskiwała Pani dochody ze stosunku pracy. W latach 2022, 2023, 2024 w stosunku do Pani i do Pani dziecka nie miały zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o podatku ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń

Nie podlega Pani i Pani córka też nie podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Córka w okresie będącym przedmiotem zapytania uczyła się w szkole wyższej w (…). Córka osiągnęła dochody w okresie 2024. Była to umowa zlecenie na okres dwóch miesięcy. Wysokość zarobku córki w 2024 roku to 3.119,10 zł i były to przychody zwolnione z art. 21 ust. 1 pkt 148. Córka nie otrzymywała zasiłku (dodatek) pielęgnacyjnego ani renty socjalnej

Pytanie

Czy przysługuje Pani prawo do korekt zeznania podatkowego PIT-37 za lata 2022, 2023, 2024 z tytułu preferencyjnego rozliczania dochodów przez osobę samotnie wychowującą dziecko?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia dochodu z tytułu osoby samotnie wychowującej dziecko co za tym idzie do złożenia korekt za lata 2022, 2023, 2024, ponieważ zgodnie z przepisem art. 6 ust. 4 i ust. 4c ustawy o PIT wymienia on status osób, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dziecko, odwołując się do statusu cywilnoprawnego, w Pani przypadku rozwiedziona, jak również, że jest Pani osobą faktycznie sama wychowującą dziecko, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców. Jest Pani osobą, która troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka. Według artykułu jest Pani również rodzicem, który w pojedynkę troszczy się o zaspokojenie bieżących potrzeb dziecka i nie traci statusu osoby samotnie wychowującej dziecko z racji utrzymania bardzo sporadycznych kontaktów dziecka przez drugiego rodzica i składania się na jego utrzymanie na studiach. Przecież studia i akademik to nie dom rodzinny, do którego przyjeżdża dziecko. Nie powinno zapewniać się bytu materialnego tylko na studia, są jeszcze inne potrzeby, które zapewnia tylko Pani i nie tylko dodatkowo materialne ale przede wszystkim emocjonalne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Według art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265) który to przepis stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r.:

Na podstawie art. 6 ust. 4d wskazanej ustawy:

Art. 6 ust. 4e ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 6 ust. 4f ww. ustawy:

Art. 6 ust. 8 ustawy stanowi, że:

Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:

• posiadania przez rodzica statusu osoby samotnie wychowującej dziecko/dzieci;
• wychowywania przez rodzica samotnie w roku podatkowym dziecka/dzieci;
• nie uzyskiwania przez rodzica i dziecko (dzieci) przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
• nie podlegania przez rodzica i dziecko (dzieci) opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Należy jednak wskazać, że przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może być odczytywany w ten sposób, że każda osoba mająca dzieci i znajdująca się w stanie wolnym, określonym w tym przepisie, jest osobą samotnie wychowującą dziecko.

Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba, która w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sama (bez udziału drugiej osoby) zajmuje się wychowywaniem dziecka, stale troszczy się o jego byt materialny i rozwój emocjonalny.

Przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców. Jest to więc taka osoba, która stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby.

Natomiast, kiedy każdy rodzic jest zaangażowany w proces wychowawczy dziecka oznacza, że w roku podatkowym dziecko wychowywane jest wspólnie przez oboje rodziców, a nie samotnie przez któregokolwiek z nich.

Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze niewymiernym jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw emocjonalnych. W sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie oraz w porównywalnym stopniu uczestniczy w wychowywaniu dziecka – co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dziecka, niezależnie od tego u kogo pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką dziecko przebywa– nie można mówić o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.

Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia tej ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób, które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle określony status cywilny.

Wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do „jego utrzymania” czy też czasowego (doraźnego) przebywania z nim, lecz obejmuje ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w sferze duchowej i psychicznej oraz zapewnienia mu materialnych podstaw rozwoju.

Do skorzystania z tej preferencji, niewystarczające jest więc samo legitymowanie się określonym stanem cywilnym. Równie istotne jest samotne troszczenie się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka bez udziału innej osoby, tj. w szczególności ojca lub matki dziecka.

Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba, która w określonej sytuacji, w określonym czasie, tj. w roku podatkowym, sama (bez udziału drugiej osoby), zajmuje się wychowywaniem dziecka. Przepis ten wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci, jak również do tego, że osoba ta w roku podatkowym musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.

Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie wychowująca dziecko jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie wychowuje dziecko.

W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic, który faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę, stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, ma prawo do przedmiotowej preferencji podatkowej. W sytuacji, gdy dziecko pozostaje pod stałą, codzienną opieką jednego rodzica, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie (np. według postanowień porozumienia rodzicielskiego), status samotnego rodzica ma ten, który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój. Fakt utrzymywania kontaktów pomiędzy dzieckiem i drugim rodzicem, nie pozbawia pierwszego rodzica – przy którym dziecko mieszka – prawa do opodatkowania swoich dochodów na zasadach określonych w art. 6 ust. 4 i ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika, że w okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania (w latach 2022 – 2024), dziecko zamieszkiwało z Panią i pozostawało pod Pani stałą opieką, a Pani jako rozwódka wykonywała wszystkie obowiązki związane z wychowywaniem dziecka i zapewnieniem mu prawidłowego rozwoju, natomiast ojciec dziecka uczestniczył w jego życiu okazjonalnie, w nieregularnych odstępach czasu (zajmuje się nim doraźnie- kilka spotkań w ciągu roku).

Zatem przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko stosownie do art. 6 ust. 4c i ust. 4d tej ustawy za lata 2022-2024.

Dochód osiągnięty przez Pani pełnoletnią córkę z tytułu umowy zlecenia w 2024 r. nie pozbawia Panią prawa do rozliczania dochodów na preferencyjnych warunkach, o którym mowa w ww. przepisach. Jak wynika z opisu sprawy – uzyskiwane przez Pani pełnoletnią córkę dochody korzystające ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie o rencie socjalnej w wysokości obowiązującej w grudniu 2024 r., tj. 21371,52 zł.

Należy jednoznacznie podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze zm.), stanowiącego, że:

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Tak więc, przepisy regulujące prawo do preferencyjnego rozliczenia powinny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

W kwestii korekty rozliczeń lat poprzednich należy wskazać, że zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.):

Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:

Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć kwot odliczeń od dochodu z tytułu ulgi podatkowej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń gospodarczych – zmiany w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku należnego).

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej).

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego i powołane przepisy prawa wskazać należy, że spełniła Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawniające do rozliczenia podatku w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko za lata 2022-2024. Jest Pani uprawniona do złożenia korekty zeznań podatkowych za te lata.

Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.