Temat interpretacji
Nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uwagi na brak związku towarów i usług nabywanych w ramach projektu z czynnościami opodatkowanymi. Nie ma możliwości otrzymania zwrotu podatku.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2011 r. (data wpływu 2 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu realizowanego w ramach programu Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013 - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 2 maja 2011 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu realizowanego w ramach programu Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Stowarzyszenie w dniu 9 listopada 2010 r. podpisało umowę ramową z Ministerstwem Rolnictwa i Rozwoju Wsi określoną jako umowa o warunkach i sposobie realizacji lokalnej strategii rozwoju obszarów rybackich. W świetle tej umowy zobowiązane jest złożyć za pośrednictwem Instytucji Zarządzającej (Urzędu Marszałkowskiego) wniosek o dofinansowanie w ramach środka 4.1 Rozwój obszarów zależnych od rybactwa, w zakresie realizacji operacji polegających na funkcjonowaniu Lokalnej Grupy Rybackiej oraz nabywaniu umiejętności i aktywizacji lokalnych społeczności na rok 2011 w ramach Unijnego Programu Operacyjnego Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013. Głównym celem Stowarzyszenia jest aktywizacja lokalnej społeczności zamieszkałej na terenie objętym obszarem działania, budowanie kapitału społecznego, oraz zapewnienie efektywnej pracy Stowarzyszenia poprzez zatrudnienie osób spełniających odpowiednie kryteria zawodowe. Ponadto w dniu 18 marca 2011 r. Stowarzyszenie podpisało umowę z Samorządem Województwa o dofinansowanie działalności na rok 2011, która określa prawa i obowiązki stron związane z realizacją przedmiotowego zadania. Stowarzyszenie ponosi koszty związane z funkcjonowaniem, tj. opłaty za media, najem pomieszczeń biurowych, wyjazdy służbowe, wynagrodzenia pracowników, wyposażenie biura, usługi telekomunikacyjne (telefony stacjonarne i komórkowe), internet, zakup materiałów biurowych, koszty szkoleń, promocji i reklamy, podróży i delegacji pracowniczych. Stowarzyszenie nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, nie składa miesięcznych deklaracji VAT-7, nie może zatem odzyskać zapłaconego podatku od towarów i usług wykazanego na fakturach zakupu towarów i usług za 2011 r. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie prowadzi żadnej innej działalności zarobkowej, a tym samym nie wystawia faktur sprzedaży.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy zgodnie z przepisami prawa podatkowego Stowarzyszenie może odzyskać podatek od towarów i usług w części lub w całości od dokonanych zakupów towarów i usług w 2011 r. w zakresie ww. działania ...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług w 2011 r., ponieważ nie są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Stowarzyszenie wskazało, iż w związku z realizacją zadania nie będzie dokonywać sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Podniosło, iż pomoc finansowa w formie dotacji nie przekroczy kwoty faktycznie poniesionych kosztów kwalifikowanych i stanowić będzie zwrot wydatków za towary i usługi nabyte w ramach realizacji zadania. Stwierdziło, iż nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wskazało, iż podatek naliczony przy zakupach towarów i usług w 2011 r. stanowi koszt kwalifikowany w rozliczeniach środków finansowych pochodzących z krajowych środków publicznych i z Europejskiego Funduszu Rybackiego na rzecz Rozwoju Obszarów Zależnych od Rybactwa w ramach PO RYBY 2007-2013. Stowarzyszenia stoi na stanowisku, że nie przysługuje również prawo do otrzymania zwrotu podatku w świetle przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż otrzymane środki finansowe nie pochodzą ze źródeł, o których mowa w przepisach powołanego rozporządzenia.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki: odliczenia dokonuje podatnik VAT czynny, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W rozdziale 9 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73 poz. 392), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w ww. rozdziale 9 tego rozporządzenia.
W sposób tożsamy ww. kwestia uregulowana była w rozdziale 9 oraz § 8 ust. 3 i 4, w obowiązującym w okresie od 1 stycznia do 5 kwietnia 2011 r. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246 poz. 1649),
Powołane przez Stowarzyszenie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212 poz. 1336), które obowiązywało w okresie od 1 stycznia 2010 r. do 31 grudnia 2010 r., w rozdziale 9 oraz § 7 ust. 3 i 4, regulowało powyższą kwestę w sposób analogiczny.
Z treści złożonego wniosku wynika, iż Stowarzyszenie, które nie jest zarejestrowane jako podatnik VAT czynny, realizuje projekt finansowany z funduszy unijnych. Głównym celem projektu jest aktywizacja lokalnej społeczności zamieszkałej na terenie objętym obszarem działania. Stowarzyszenie ponosi koszty związane z funkcjonowaniem, tj. opłaty za media, najem pomieszczeń biurowych, wyjazdy służbowe, wynagrodzenia pracowników, wyposażenie biura, usługi telekomunikacyjne (telefony stacjonarne i komórkowe), internet, zakup materiałów biurowych, koszty szkoleń, promocji i reklamy, podróży i delegacji pracowniczych. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej.
Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie istnieje związek towarów i usług nabywanych w ramach przedmiotowego projektu z czynnościami opodatkowanymi. Nie przysługuje również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o które się ubiega, nie stanowią środków, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r.
Końcowo wskazać należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy